Auditoria

Fiscal

LIMITACIONES DEL ART. 5 DEL C.F.F. ¿APLICACIÓN ESTRICTA O INTERPRETACIÓN RESTRICTIVA?
30 Intelegis • Diciembre 2004

Fiscal

LA LIMITANTE DEL ART. 5º DEL C.F.F. IMPLICA O PRETENDE QUITARLE AL DERECHO FISCAL, EN LO RELATIVO A LAS NORMAS COMENTADAS, SU ENRIQUECIMIENTO
CON LAS INTERPRETACIONES QUE SE PUDIERAN DAR A LAS MISMAS. LE QUITA FLEXIBILIDAD Y LE DA UNA RIGIDEZ QUE,OBVIAMENTE, ACTÚA A FAVOR DEL ESTADO COMO POSEEDOR DEL PODER TRIBUTARIO.
C.P. Y M.I. FIDEL BAZALDÚA ZAMARRIPA

a importancia de la interpretación en las normas jurídicas tributarias lo determina, en gran medida, el art. 5º del Código Fiscal de la Federación, que señala: “Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las quefijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa” “Las otras disposiciones fiscales se interpretarán . aplicando cualquier método de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa,se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho federal común cuandosu aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal” .

L

Por el principio de legalidad toda contribución debe contener sus elementos en Ley, esto significa que cualquier contribución que se establezca no estaría completa si no contiene todos y cada uno de sus elementos. Si careciera de alguno, la contribución no debería ser aplicable porque dejaría en manos del ejecutivo(a través de Reglamento o Resolución Miscelánea) determinar por ejemplo, la base (si este fuera el elemento del que careciera). El fundamento jurídico es el mismo artículo 31 fracción IV de la C.P.E.U.M. que establece la obligación de los mexicanos de contribuir a los gastos públicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Al respecto nuestro máximo tribunal se hapronunciado:

La disposición del C.F.F. se refiere a la aplicación estricta, que no a la interpretación estricta; significa que en lo relativo a las cargas particulares no debe interpretarse; por ejemplo, en cuanto al sujeto, la Ley debe determinar específicamente quién, y no se puede establecer uno por analogía.

Jurisprudencia 185,419 XVI,diciembre 2002
El hecho de que el legislador hayaestablecido que las disposiciones fiscales que prevén elementos esenciales, como son sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de una contribución y las excepciones a esta son de aplicación
Intelegis • Diciembre 2004 31

Fiscal

estricta;es decir, no significa que el interprete no pueda acudir a los diversos métodos que permiten conocer la verdadera intención del creador de aquellas disposiciones cuando, desu análisis literal en virtud de las palabras utilizadas sean técnicas o de uso común, se genere incertidumbre sobre su significado, ya que el efecto de lo ordenado por el legislador es obligar a aquél a que se realice la aplicación estricta de la respectiva hipótesis jurídica única y exclusivamente a

Es difícil que la norma jurídica pueda contemplar en su totalidad la realidad económica de unpaís o estado y, por lo tanto, la interpretación se hace necesaria para perfeccionar la norma jurídica. Como señala Amatucci, la actividad interpretativa elimina la imperfección de la palabra, tiene naturaleza espiritual y con criterio científico, y tiene como objetivo conocer su íntima esencia. Por su parte, Tipke-Lang sostienen que la finalidad de la interpretación consiste en el conocimientodel significado del texto de ley y no debe quedar vinculado al significado literal y consistir en el análisis filológico de los términos aisladamente considerados, sino que debe tender a captar el sentido real de la norma jurídica. Ellos sostienen que hay seis métodos de interpretación, mismos que se tienen que considerar y aplicar para ver cuál es la finalidad que la ley pretende alcanzar, y...