Auditoria

LA ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

Las características de la estructura del sistema tributario, tienen una influencia de consideración en el cumplimiento de la obligación tributaria y son:


La magnitud de la carga tributaria: Tiene una influencia determinada en el cumplimiento tributario y se trata de un elemento que se debe examinar desde dos puntos de vista diferentes, primero encuanto a la carga tributaria significa un gravamen para un contribuyente determinado. Y luego, la carga tributaria desde el punto de vista de la concentración administrativa de un impuesto para efectos de recaudación.

El impuesto es un sacrificio y como tal se puede afirmar que la capacidad de sacrificio del contribuyente no es ilimitada, y su límite es precisamente su capacidad contributiva;por consiguiente, la carga tributaria debe ser proporcionada a esa capacidad de contribuir.

En la medida que la carga tributaria empiece a superar la capacidad contributiva del individuo necesariamente aumentará su propensión a evadir el impuesto, y puede llegar un momento que tal evasión ya no sea el resultado de un acto voluntario del contribuyente, sino que sea el resultado de que nopuede pagar.

La capacidad contributiva si bien es un concepto objetivo, lo es al mismo tiempo relativo, será diferente según sea el medio en el que se pretenda determinar. Es un concepto objetivo porque estará de una u otra forma determinada por el ingreso que tenga un contribuyente que es susceptible de comprobación y de medición, pero es un concepto relativo, en la medida que la parte de esteingreso que pueda ser afectada por un gravamen variará, según sean las condiciones sociales del medio en el que se quiera calificar esa capacidad.

El concepto de capacidad contributiva es válido para analizar la carga tributaria que significa cualquier impuesto; pero más evidente cuando éste se relaciona con los impuestos que afectan directamente al ingreso del contribuyente, y tal cargapasa a ser excesiva cuando ella llega a afectar el desarrollo de la actividad que genera o que proporciona el ingreso susceptible del gravamen.

La magnitud de la carga tributaria también tiene importancia desde el punto de vista de la concentración del impuesto para los efectos de la administración, como ocurre generalmente respecto a los impuestos de consumo, en el que el sujeto del impuestono es necesariamente quien debe soportar directamente el gravamen, sino que el impuesto es traslado en términos que el sujeto legal del tributo recupera su equivalente. En este caso, el sujeto de impuesto constituye un nexo entre el estado y los consumidores, de quienes se pretende recaudar el tributo y aunque legalmente sea el único responsable, en la realidad, el tributo que paga lo ha recibido asu vez de quienes soportan el impuesto en su economía personal.



La equidad: debe considerarse bajo dos aspectos, uno es de la equidad intrínseca del sistema tributario y otro es la equidad que determina la aplicación correcta del sistema de acuerdo con la eficacia de la administración.

El sistema tributario debe ser intrínsecamente equitativo, esto quiere decir que la cargatributaria debe ser relativamente igual para todos los contribuyentes. Puede que el contribuyente comprenda la necesidad del tributo. Pero si el peso del mismo afecta en mayor grado a quienes tienen una capacidad menor, o igual a otros; quienes resulten gravados en mayor proporción tendrán una mayor tendencia a la evasión, la que justificarán precisamente en la falta de equidad del gravamen.

Sinembargo, en un sistema intrínsecamente equitativo puede ser destruida esa equidad si la administración es ineficaz. No basta que un sistema sea equitativo. Es necesario que esa equidad se refleje en la realidad, y ello ocurrirá cuando la administración logre un grado de eficiencia que le permita comprobar que todos los contribuyentes cumplen sus obligaciones tributarias.

Si no existe equidad...