Auditoria

II Procedimientos de la auditoría fiscal |
El auditor, en el proceso de obtención de evidencia en el área fiscal, utiliza varios procedimientos o conjunto de técnicas para ello, de entre los que destacamos el cuestionario o guía fiscal, la realización de pruebas de cumplimiento, el procedimiento de las conciliaciones globales o determinadas confirmaciones verbales o escritas.
A continuaciónpasamos a describir algunos de dichos procedimientos.

1) Concepto de procedimiento y técnica en auditoría fiscal
Urías (1987, pp. 115-116), define los procedimientos de auditoría como "un conjunto de técnicas de investigación que el auditor aplica a la información sujeta a revisión, mediante las cuales obtiene evidencia para sustentar su opinión profesional"; por tanto, al igual que Holmes(1979, p. 15), [Citado por Urías (1987, p. 115).] entiende la técnica como un detalle del procedimiento.
La opinión de López Aldea (1994, p. 65), es coincidente con la expresada anteriormente, al señalar que "el auditor de cuentas utiliza para realizar su trabajo un conjunto de herramientas, que se denominan técnicas de auditoría (…) Dado que procedimiento significa método de ejecutar alguna cosa, laaplicación de las distintas técnicas de auditoría para aplicarlas al estudio particular de una cuenta u operación se denomina procedimiento de auditoría". Respecto de los procedimientos indica que "sería conveniente determinar los procedimientos de auditoría, en el sentido de decidir qué técnica o técnicas de auditoría deberían formar parte, con carácter general, de un procedimiento de auditoría".Ello es así por que el auditor de cuentas, generalmente, no puede obtener la evidencia necesaria y suficiente mediante la aplicación de un solo procedimiento de auditoría, sino que -por el contrario- debe examinar los hechos que se le presentan mediante la aplicación simultánea o sucesiva de varios procedimientos de auditoría.
Por último, señala que "cuando se aplican o ejecutan losprocedimientos de auditoría, se dice que se está realizando una prueba de auditoría". Por ello, resumiendo las definiciones expuestas, podemos señalar que los procedimientos de auditoría son un conjunto de técnicas y que la puesta en prácticas de dichos procedimientos constituyen o se materializan en pruebas de auditoría.
Siguiendo la metodología propuesta por Urías (1987, pp. 116-121), podemos mencionar lassiguientes técnicas de auditoría fiscal:
· Estudio general de la fiscalidad de la empresa
· Cotejo de los estados financieros con los registros que los sustentan
· Investigación o indagación oral
· Observación y comprobación
· Inspección
· Cálculo y análisis
· Confirmación
· Estimación
· Pruebas selectivas
Por su parte, algunas de las citadas técnicas deauditoría fiscal se utilizarán en la puesta en práctica de los siguientes procedimientos de auditoría fiscal, entre otros:
· Conciliaciones globales
· Confirmaciones de saldos con terceros
· Cumplimentación de la guía fiscal
· Conciliaciones bancarias y arqueos de caja
· Análisis del cumplimiento de la legislación fiscal

2) El procedimiento de conciliaciones globales: el cruce deinformación
Por conciliaciones globales entendemos el procedimiento de síntesis por el cual se comprueban, desde un punto de vista totalizador, que las bases imponibles declaradas a efectos de un impuesto se han declarado, en el mismo período impositivo, con igualdad de eficacia e integridad, en otros impuestos también devengados y que dichas bases imponibles coinciden con sus conceptosequivalentes de contabilidad. Por ejemplo: ventas a efectos del I.V.A., ventas a efectos del Impuesto de Sociedades y ventas reflejadas en contabilidad.
Esta técnica viene a ampliar y a reforzar, por decirlo así, las conclusiones alcanzadas en la investigación de los hechos imponibles y cuotas devengadas a favor de las entidades públicas, a que nos hemos referido anteriormente en nuestros comentarios...