Base imponible del is esp

Tema 2:

Una empresa presenta un resultado previo, antes del cierre contable y del cálculo del Impuesto sobre Sociedades, de +200.000€ de beneficios. En la revisión fiscal que hemos efectuado, detectamos las siguientes incidencias para 2010:
1)Dentro de los gastos de personal, se incluye el sueldo de uno de los hijos del socio mayoritario por importe de 48.000€, que realiza las tareas deauxiliar administrativo. Su retribución en el mercado es de una media de 19.700€, de acuerdo al puesto.

2)Tiene una maquinaria adquirida el 1 de febrero de 2010 en 400.000 € más 64.000€ de IVA, por la que ha dotado una amortización del 10%, de acuerdo a las Tablas Oficiales de Amortización (TAO). La maquina entró en funcionamiento el 1 de junio de 2010.

3)Dentro de los gastos ha dotado unaprovisión de 42.000€, por una deuda que el Ayuntamiento de Madrid, nos debe como cliente desde hace más de un año.

4)En la cuenta de tributos, tiene incluidos los siguientes conceptos:

Intereses de demora 6.000€
Recargo de apremio 1.200€
Sanciones 8.800€

5)En los gastos financieros tiene incluidos 72.000€ en concepto de intereses por un préstamo de 800.000€, que nos ha otorgado unasociedad del grupo, a un tipo de interés del 9%. El interés normal de mercado de este tipo de préstamo es del 6%.

6)Dentro de los ingresos se incluye como beneficio la venta de una maquinaria industrial, vendida en un importe de 250.000€, y con un valor neto contable de 150.000€. El importe de la venta se ha recibido parcialmente de la siguiente forma 50.000 (2010), 100.000(2011), 100.000(2012)7)Se incluye como ingreso financiero un dividendo bruto de 30.000€, recibido de una sociedad participada en un 20%.

Información adicional:

BI Negativas de 2008 (26.000€)
Tipo gravamen 30%
Pagos fraccionados realizados en 2010: 6.300 (Abril)
16.000 (Octubre)
16.000 (Diciembre)

Deducción por inversiones en I+D: 43.000€ en 2010

Se solicita:

Proponer y calificarlos ajustes pertinentes.
Liquidar el I.Sociedades de 2010.
Contabilizar el I. Sociedades de 2010, corriente y diferido.

(Utilizar la estructura del I. Sociedades para liquidar las notas sobre contabilización)

1º Partimos del RESULTADO CONTABLE = + 200.000€
2º Analizamos los ingresos y gastos contables de acuerdo con las LIMITACIONES FISCALES, basándonos en las incidencias que se señalan acontinuación.
3º Para cada una de las incidencias, determinaremos el ajuste que debemos llevar a cabo, lo calificaremos y lo cuantificaremos:

1)Dentro de los gastos de personal, se incluye el sueldo de uno de los hijos del socio mayoritario por importe de 48.000€, que realiza las tareas de auxiliar administrativo. Su retribución en el mercado es de una media de 19.700€, de acuerdo alpuesto.

Según el Art. 16.3. TRLIS: “Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes: (…) c) Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o administradores.”
Estamos ante una operación vinculada que, según el Art. 16.1 TRLIS: “(…) sevalorarán por su valor normal de mercado. Se entenderá por valor normal de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.”

Hay un gasto contable de 48.000€ que, imperativamente, según la normativa fiscal, ha de valorarse a 19.700€. Tenemos por tanto una diferencia de valoración:

GC > GF
48.000 >19.700 Ajuste extracontable positivo por diferencias permanentes = +28.300€

La diferencia nunca será deducible Se sumará al resultado contable y no tendrá efectos en ejercicios posteriores.

2)Tiene una maquinaria adquirida el 1 de febrero de 2010 en 400.000 € más 64.000€ de IVA, por la que ha dotado una amortización del 10%, de acuerdo a las Tablas Oficiales de Amortización...