Bases Para Determinación Del Tributo
Páginas: 23 (5598 palabras)
Publicado: 3 de noviembre de 2012
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA
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INTRODUCCIÓN.
El presente estudio ha sido elaborado con el objeto de abordar cuestiones centrales referente a la determinación tributaria sobre base presunta, a la luz de lo que establece al respecto el Código Tributario y la doctrina latinoamericana, específicamente laexpresada en las Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario y en las Jornadas Luso-Hispano-Americanas de Estudios Tributarios.
Es oportuno mencionar que determinar la obligación tributaria supone, en primer lugar, verificar si se ha producido o no el hecho que encuadra en la hipótesis de incidencia tributaria prevista en norma constitucionalmente idónea; y, luego, si ello ha ocurrido,identificar al deudor tributario, establecer la base imponible y la cuantía del tributo.
Es lo que, en líneas generales, establece el artículo 59 de nuestro Código Tributario, con la única salvedad que omite, para el caso de autodeterminación y por razones obvias, la necesidad de identificar al deudor tributario.
Sabido es que en nuestro sistema, en la casi generalidad de los tributos, se dainicialmente la autoliquidación de la obligación tributaria –es decir, la liquidación por el propio obligado-, sin perjuicio de que la Administración Tributaria formule a posteriori su propia determinación dentro del término prescriptorio. De otro lado, si no ha habido autodeterminación porque no existía tal obligación –ocurre ello respecto de muy pocos tributos- o porque ésta ha sido incumplida,la Administración Tributaria procederá a determinar la obligación, siempre dentro del término prescriptorio, es lo que en líneas generales establece el artículo 150 del Código Tributario.
La determinación de la obligación tributaria por la Administración Tributaria es el resultado de la realización de un procedimiento compuesto por multiplicidad de actos de fiscalización que deben desembocar enel acto propiamente dicho de determinación, el que en esencia es reclamable cuando su resultado no es compartido o aceptado por el contribuyente al cual está dirigido. Nuestro Código Tributario en su artículo 59 entiende también que la determinación de la obligación tributaria es un acto y no un procedimiento, como el resultado del procedimiento de fiscalización y sin desconocer la existencia deéste.2
Ese procedimiento debe sujetarse estrictamente a lo que establezca la ley3
es decir, debe ceñirse al principio de legalidad, con los alcances que las normas constitucionales de cada país hayan previsto al definir lo que debe entenderse por “ley”-.
En otras palabras, la ley debe regular el procedimiento de forma tal de impedir que en la determinación de la obligación la AdministraciónTributaria pueda actuar de manera discrecional para establecer la cuantía del tributo –fin último de la fiscalización que se concreta en el acto de determinación-, aplicando por ejemplo métodos de
2Ello no descartaría interpretar que pueda hablarse de una facultad de determinación amplia, que incluye tanto el procedimiento de fiscalización como el acto final de determinación; así como tampoco esposible descartar la interpretación de que nuestro Código entiende que se trata de dos facultades distintas, a saber, la facultad de fiscalización (y verificación) y la facultad de determinación.
3
Recordemos que en nuestro sistema tributario, “ley” no es solamente la dada por el Congreso, sino también toda norma de “rango equivalente”, lo que equivale a incluir los decretos legislativos, losdecretos supremos, las ordenanzas municipales y las ordenanzas regionales, sobre los tributos y las materias que les compete.
interpretación prohibidos –como la analogía- para señalar que se ha producido un hecho generador de la obligación de pago del tributo, o presunciones o indicios no establecidos en la ley al establecer la base imponible4
.Ahora bien, el acto de determinación por la...
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INTRODUCCIÓN.
El presente estudio ha sido elaborado con el objeto de abordar cuestiones centrales referente a la determinación tributaria sobre base presunta, a la luz de lo que establece al respecto el Código Tributario y la doctrina latinoamericana, específicamente laexpresada en las Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario y en las Jornadas Luso-Hispano-Americanas de Estudios Tributarios.
Es oportuno mencionar que determinar la obligación tributaria supone, en primer lugar, verificar si se ha producido o no el hecho que encuadra en la hipótesis de incidencia tributaria prevista en norma constitucionalmente idónea; y, luego, si ello ha ocurrido,identificar al deudor tributario, establecer la base imponible y la cuantía del tributo.
Es lo que, en líneas generales, establece el artículo 59 de nuestro Código Tributario, con la única salvedad que omite, para el caso de autodeterminación y por razones obvias, la necesidad de identificar al deudor tributario.
Sabido es que en nuestro sistema, en la casi generalidad de los tributos, se dainicialmente la autoliquidación de la obligación tributaria –es decir, la liquidación por el propio obligado-, sin perjuicio de que la Administración Tributaria formule a posteriori su propia determinación dentro del término prescriptorio. De otro lado, si no ha habido autodeterminación porque no existía tal obligación –ocurre ello respecto de muy pocos tributos- o porque ésta ha sido incumplida,la Administración Tributaria procederá a determinar la obligación, siempre dentro del término prescriptorio, es lo que en líneas generales establece el artículo 150 del Código Tributario.
La determinación de la obligación tributaria por la Administración Tributaria es el resultado de la realización de un procedimiento compuesto por multiplicidad de actos de fiscalización que deben desembocar enel acto propiamente dicho de determinación, el que en esencia es reclamable cuando su resultado no es compartido o aceptado por el contribuyente al cual está dirigido. Nuestro Código Tributario en su artículo 59 entiende también que la determinación de la obligación tributaria es un acto y no un procedimiento, como el resultado del procedimiento de fiscalización y sin desconocer la existencia deéste.2
Ese procedimiento debe sujetarse estrictamente a lo que establezca la ley3
es decir, debe ceñirse al principio de legalidad, con los alcances que las normas constitucionales de cada país hayan previsto al definir lo que debe entenderse por “ley”-.
En otras palabras, la ley debe regular el procedimiento de forma tal de impedir que en la determinación de la obligación la AdministraciónTributaria pueda actuar de manera discrecional para establecer la cuantía del tributo –fin último de la fiscalización que se concreta en el acto de determinación-, aplicando por ejemplo métodos de
2Ello no descartaría interpretar que pueda hablarse de una facultad de determinación amplia, que incluye tanto el procedimiento de fiscalización como el acto final de determinación; así como tampoco esposible descartar la interpretación de que nuestro Código entiende que se trata de dos facultades distintas, a saber, la facultad de fiscalización (y verificación) y la facultad de determinación.
3
Recordemos que en nuestro sistema tributario, “ley” no es solamente la dada por el Congreso, sino también toda norma de “rango equivalente”, lo que equivale a incluir los decretos legislativos, losdecretos supremos, las ordenanzas municipales y las ordenanzas regionales, sobre los tributos y las materias que les compete.
interpretación prohibidos –como la analogía- para señalar que se ha producido un hecho generador de la obligación de pago del tributo, o presunciones o indicios no establecidos en la ley al establecer la base imponible4
.Ahora bien, el acto de determinación por la...
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