BOLETÍN NIF C21

GUÍA PARA LA APLICACIÓN DE LA NIF C-21
ACUERDOS CON CONTROL CONJUNTO

a) Introducción

A partir del 1 de enero de 2013 entra en vigor la Norma de Información Financiera (NIF) C-21 “Acuerdos con Control Conjunto”. Esta Norma se incorpora al aparato normativo mexicano contable a regular sobre un actuar que si bien no es nuevo, se tenía que escrutar de manera supletoria en la vasta regulacióninternacional. Con precisión, antes del 2011 en la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) No. 31 “Intereses en Inversiones Conjuntas” (Interest in Joint Ventures), y posteriormente en la NIIF No. 11 “Acuerdos Conjuntos”, contenían los detalles de normatividad y aplicación para el actuar mexicano.

El objetivo primario de la publicación de este ordenamiento radica en la eliminaciónde la supletoriedad ante la publicación de la citada NIIF 11. En este tenor, la atención es captada y centrada en la definición y clasificación de los acuerdos, y negocios conjuntos, así como su reconocimiento y tratamiento contable pues representan en sí, un tratamiento particular dentro de las distintas combinaciones existentes de negocios.

El planteamiento, como en cualquier otra normaemitida por el CINIF, parte de un objetivo, alcance, definiciones, valuación, presentación y revelación, pero en este caso enfocado a delimitar cuáles son las circunstancias particulares de cada operación para entender si califica o no, como un acuerdo de control conjunto.

i. Comentarios al alcance
En términos concretos, el ámbito de aplicación de la Norma en cuestión es para toda aquellaentidad que participe con un acuerdo conjunto. Cabe señalar que no deben considerarse las sociedades y fondos de inversión.

ii. Definiciones relevantes

Acuerdo con control conjunto: es la relación contractual entre dos o más entidades que establece las bases para el ejercicio de un control compartido sobre las actividades relevantes objeto del mismo.

Operación conjunta: es el derecho quetienen dos o más entidades en participar en los activos y pasivos objeto de una relación contractual.
Entidad estructurada: son entidades cuyo control y funciones no obedecen a criterios de proporción accionaria, sino a relaciones contractuales con la característica de tener actividades restringidas, objeto concreto y definido, patrimonio neto suficiente para solventar sus actividades y financiada através de vínculos contractuales con inversionistas.
Vehículo: son entidades jurídicas separadas e independientes creadas con un fin meramente financiero, tales como contratos de Fideicomisos, de Asociación en Participación o Inversiones reguladas por un contrato maestro.

b) Paso 1. Identificación, definición y evaluación

1. Se debe descartar mediante la identificación si existe o no unainversión permanente bajo los supuestos de la NIF B-7 Adquisición de Negocios, bajo la óptica de la entidad adquirente.
2. Se deben realizar las pruebas de susceptibilidad de la consolidación bajo los supuestos de control enumerados y enunciados en la NIF B-8 Estados Financieros Consolidados o Combinados.
3. Si no existen indicios de control se debe identificar si no existen los supuestos deinfluencia significativa o bien, que la entidad no se considere como otra inversión permanente establecido bajo el alcance de la NIF C-7 Inversiones en Asociadas, Negocios Conjuntos y Otras Inversiones Permanentes.
4. Se debe por último evaluar si una entidad forma parte de un acuerdo con control conjunto de acuerdo con los criterios siguientes:

i. Existe control conjunto sobre las actividadesrelevantes (se sugiere revisar la definición de actividades relevantes manifestada en la NIF C-21).
ii. Las decisiones sobre las actividades relevantes requieren del consentimiento de todas las partes que forman el acuerdo conjunto.
iii. Todas las partes que integran el acuerdo participan en las decisiones sobre las actividades relevantes.
iv. Son identificables las partes que integran el...