Breve descripción de los delitos tributarios art 97 n°4

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Breve Descripción del artículo 97 N°4 del Código Tributario |
Curso de Derecho Tributario “Los Tributos”. Profesor Rubén Carrasco |
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Gabriel Marín Mery |
Viernes 03 de junio del 2011 |

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BREVE DESCRIPCION DEL ARTÍCULO 97 N° 4 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
ASPECTOS GENERALES
Cabe destacar que éste es el artículo de mayor aplicación e importancia dentro de la legislación tributariapenal de nuestro país. Además, tal como señala el profesor Vallejos esta disposición legal “describe como tipos penales una serie de conductas diferentes… y contiene la figura genérica o globalizadora de delito tributario”.
El numerando 4° del artículo 97 tiene cinco incisos, y según Vallejos “en los tres primeros se establecen diversos delitos tributarios, con una penalidad que gradualmenteasciende desde el inciso primero hasta el tercero. Este último inciso contiene la figura penal más grave del ordenamiento jurídico tributario. Además este numerando incluye, en su inciso cuarto, una agravante especial, cuyo campo de aplicación es más restringido que el que se desprende de su texto literal”, y que según Massone “sólo puede aplicarse a los delitos tipificados en los tres primerosincisos, recientemente aludidos”. Y finalmente, el inciso 5°, contempla un nuevo delito tributario, creado por la ley N° 19.738 (D.O. 19 de junio de 2001), que según, Massone “hasta cierto punto, se desvincula de los anteriores”.
ANÁLISIS DE LOS INCISOS
I. Delitos tributarios contenidos en el inciso primero del artículo 97 numeral 4
“Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas quepuedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda o la omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderías adquiridas, enajenadas o permutadas o a las demás operaciones gravadas, la adulteración de balances o inventarios o la presentación de éstos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de débito, notas de crédito, o facturas yautilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grado medio a máximo”.

Bien jurídico protegido. Concordando con Massone, las diversasconductas aludidas en ésta norma afectan al bien o interés jurídico protegido denominado “transparencia fiscal”. “Ella comprende, en particular, el derecho que tiene la administración tributaria a recibir, del contribuyente y de otros obligados, una información oportuna y veraz, por los medios que establece la ley, a fin de poder controlar el cumplimiento tributario y, si es el caso, determinar ycobrar los impuestos adeudados e imponer las sanciones que procedan”.

Análisis de las diversas conductas del artículo 97 N°4 inciso primero
A. Declaraciones maliciosamente incompletas.
Que la declaración sea maliciosamente incompleta significa que debe tener “omisiones trascendentes para influir en un cálculo impositivo inferior al que corresponda”. En un ejemplo de Vallejos es el caso de uncontribuyente con diversas actividades y que declare omitiendo los ingresos provenientes de una de ellas. En esta situación el contribuyente no ha proporcionado todos los antecedentes, y por lo tanto, ha buscado un resultado evasivo.
B. Declaraciones maliciosamente falsas.
En esta situación, según Vallejos “la confección de tal documento tiene por base una serie de maniobras previas ocoetáneas, tendientes a alterar los verdaderos resultados de un ejercicio, para disminuir la tributación”. Además, según el mismo autor “la falsedad a que se refiere este inciso es amplia y comprensiva, tanto de la “falsedad material” como de la “ideológica”. Sin embargo, a pesar de que el legislador no precisa ni distingue la falsedad material, no se concibe como productora de la evasión, salvo...