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Páginas: 5 (1094 palabras)
Publicado: 28 de mayo de 2010
Introducción
La Ley de Procedimiento Tributario (Nº 11.683) establece, en su artículo 18, un sistema de presunciones que puede ser utilizado por la Administración Fiscal para reconstruir la materia imponible del contribuyente.
La intención del presente trabajo es profundizar el análisis particular de una de las presunciones, legalmente establecida en el inciso b) del mencionado artículo, elcual establece que: “cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean notoriamente inferiores a los vigentes en plaza, y ello no sea explicado satisfactoriamente por los interesados, por las condiciones de pago, por características peculiares del inmueble o por otras circunstancias, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá impugnar dichos precios y fijar de oficio unprecio razonable de mercado”.
El objetivo es obtener conclusiones concretas sobre las situaciones en las cuales se puede dar una aplicación práctica del mismo.
Es decir, se intentará, a través del estudio de la doctrina y jurisprudencia relativa al tema en cuestión, identificar qué condiciones y requisitos debe cumplir el Organismo Fiscal para aplicar razonablemente la presunciónestablecida en la mencionada norma, relativa a la impugnación de precios contenidos en escrituras públicas, así como las implicancias de dicha aplicación a la luz de otras ramas del Derecho Tributario, como ser el Derecho Constitucional Tributario y el Derecho Penal Tributario.
A efectos de otorgar una mejor comprensión, se iniciará el tratamiento del tema exponiendo algunos conceptos que deben serpreviamente precisados. Así, partiendo de la definición de determinación de oficio, llegaremos a definir los conceptos de presunciones, ficciones e indicios.
Luego, se procurará realizar un análisis sobre el efecto en los principios constitucionales tributarios que produce la aplicación de presunciones en determinaciones de oficio realizadas por el Organismo Fiscal.
Una vez realizadas estasprecisiones, se ingresará en el tratamiento exhaustivo de la presunción prevista en el mencionado inciso b) del artículo 18, realizando un estudio de conceptos, legislación, doctrina y jurisprudencia específica que se aplican a la materia: escritura pública, instrumento público, precios de mercado, precios de plaza, carga de la prueba, derecho de defensa, redargución de falsedad, sujetos e impuestosinvolucrados y organismos intervinientes.
Por último, se intentará tratar el tema desde la óptica del Derecho Penal Tributario, iniciando con un análisis de la Teoría del Delito, para terminar con un análisis jurisprudencial comparativo respecto a la posibilidad de aplicar o no las presunciones en procesos penales tributarios.
2. Determinación de Oficio sobre base presunta
Como loexpresamos en la introducción, el tema que pretendemos desarrollar está incluido en las disposiciones del artículo 18 de la Ley de Procedimiento Tributario, el cual trata la utilización de la herramienta denominada “estimación de oficio” por parte del Fisco Nacional a efectos de realizar una determinación de oficio tributaria.
Consideramos que, previo a ingresar al estudio particular de esteinstrumento, resulta de interés precisar algunos conceptos, a efectos de encuadrar el análisis dentro del Derecho Tributario vigente en el país.
2.1. Determinación de Oficio
Comenzamos por la definición de determinación de oficio, para lo cual acudimos al artículo 16 de la Ley de Procedimiento Tributario, el cual establece que “cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resultenimpugnables las presentadas” el Fisco Nacional procederá a determinar de oficio la materia imponible, lo cual podrá realizarse “en forma directa por conocimiento cierto de dicha materia” o “mediante estimación, si los elementos conocidos sólo permiten presumir la existencia y magnitud de aquella”.
El sistema tributario argentino está construido sobre la regla de la “autodeterminación impositiva”, es...
La Ley de Procedimiento Tributario (Nº 11.683) establece, en su artículo 18, un sistema de presunciones que puede ser utilizado por la Administración Fiscal para reconstruir la materia imponible del contribuyente.
La intención del presente trabajo es profundizar el análisis particular de una de las presunciones, legalmente establecida en el inciso b) del mencionado artículo, elcual establece que: “cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean notoriamente inferiores a los vigentes en plaza, y ello no sea explicado satisfactoriamente por los interesados, por las condiciones de pago, por características peculiares del inmueble o por otras circunstancias, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá impugnar dichos precios y fijar de oficio unprecio razonable de mercado”.
El objetivo es obtener conclusiones concretas sobre las situaciones en las cuales se puede dar una aplicación práctica del mismo.
Es decir, se intentará, a través del estudio de la doctrina y jurisprudencia relativa al tema en cuestión, identificar qué condiciones y requisitos debe cumplir el Organismo Fiscal para aplicar razonablemente la presunciónestablecida en la mencionada norma, relativa a la impugnación de precios contenidos en escrituras públicas, así como las implicancias de dicha aplicación a la luz de otras ramas del Derecho Tributario, como ser el Derecho Constitucional Tributario y el Derecho Penal Tributario.
A efectos de otorgar una mejor comprensión, se iniciará el tratamiento del tema exponiendo algunos conceptos que deben serpreviamente precisados. Así, partiendo de la definición de determinación de oficio, llegaremos a definir los conceptos de presunciones, ficciones e indicios.
Luego, se procurará realizar un análisis sobre el efecto en los principios constitucionales tributarios que produce la aplicación de presunciones en determinaciones de oficio realizadas por el Organismo Fiscal.
Una vez realizadas estasprecisiones, se ingresará en el tratamiento exhaustivo de la presunción prevista en el mencionado inciso b) del artículo 18, realizando un estudio de conceptos, legislación, doctrina y jurisprudencia específica que se aplican a la materia: escritura pública, instrumento público, precios de mercado, precios de plaza, carga de la prueba, derecho de defensa, redargución de falsedad, sujetos e impuestosinvolucrados y organismos intervinientes.
Por último, se intentará tratar el tema desde la óptica del Derecho Penal Tributario, iniciando con un análisis de la Teoría del Delito, para terminar con un análisis jurisprudencial comparativo respecto a la posibilidad de aplicar o no las presunciones en procesos penales tributarios.
2. Determinación de Oficio sobre base presunta
Como loexpresamos en la introducción, el tema que pretendemos desarrollar está incluido en las disposiciones del artículo 18 de la Ley de Procedimiento Tributario, el cual trata la utilización de la herramienta denominada “estimación de oficio” por parte del Fisco Nacional a efectos de realizar una determinación de oficio tributaria.
Consideramos que, previo a ingresar al estudio particular de esteinstrumento, resulta de interés precisar algunos conceptos, a efectos de encuadrar el análisis dentro del Derecho Tributario vigente en el país.
2.1. Determinación de Oficio
Comenzamos por la definición de determinación de oficio, para lo cual acudimos al artículo 16 de la Ley de Procedimiento Tributario, el cual establece que “cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resultenimpugnables las presentadas” el Fisco Nacional procederá a determinar de oficio la materia imponible, lo cual podrá realizarse “en forma directa por conocimiento cierto de dicha materia” o “mediante estimación, si los elementos conocidos sólo permiten presumir la existencia y magnitud de aquella”.
El sistema tributario argentino está construido sobre la regla de la “autodeterminación impositiva”, es...
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