Castigos incobrables

Tratamiento Contable Incobrables

A.- Créditos Incobrables al término de un Ejercicio. Visión Financiera

Es habitual en muchas empresas que, a objeto de reflejar financieramente un balance lo más real posible, se efectúen contabilizaciones de Provisiones de Crédito Incobrables con cargo a resultados.

Estas Provisiones pueden ser:

• Un porcentaje del saldo de la cuenta Clientes alcierre

• Un porcentaje (mayor, por cierto) de los saldos de clientes con un año o más de antigüedad. Ejemplo 30% deudas de uno a dos años, 50% de 2 a 3 años, 80% deudas más antiguas.

• El monto identificado de clientes de difícil recuperación pero a los cuales no se les ha terminado de efectuar los medios prudenciales de cobro estipulados en la Ley de la Renta y en la interpretación del SII

•Otra política de Incobrables

Para los efectos de determinar la Renta Líquida Imponible de la Empresa que estará afecta al Impuesto de Primera Categoría, el monto de dicha contabilización se agregará al resultado del Balance contable, pues la Ley de la Renta permite deducir de la Renta Bruta el monto de los créditos que tengan efectivamente la calidad de incobrables en el sentido que se hayancumplido los requisitos copulativos señalados en la Ley y las Circulares del SII.

B.- Créditos Incobrables al término de un Ejercicio. Visión Tributaria.

B.1.- Normas legales de la Ley de la Renta

Esta materia está establecida en el Artículo 31 de la Ley de la Renta:

Artículos 31

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Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto serelacionen con el giro del negocio:

N° 4, inciso primero

4°.- Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.

En consecuencia, del análisis del texto anterior, se desprenden tres requisitos que deben ser copulativos:

a) que provengan de operaciones relacionadas con el giro delnegocio;
b) que el castigo de dichos créditos incobrables haya sido contabilizado oportunamente, y
c) que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.

Respecto de la letra a) se refiere a que las deudas hayan nacido de gestiones operacionales de la empresa, negocio o actividad

Respecto de la letra b) significa que la deuda se haya contabilizado como tal contra unacuenta de Ingreso, por operaciones normales de la empresa.

Ejemplo

Clientes
Iva Débito Fiscal
Ingresos por Ventas

Cuando se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro para efectos del Castigo, se contabilizarán los valores irrecuperables contra Resultado, como cuenta de Pérdida, disminuyendo las utilidades de la empresa, o aumentando las pérdidasEjemplo:

Deudores Incobrables
A Clientes

C.- Procedimientos Formales

C.1.- Deberá mantenerse un Libro Auxiliar denominado “Registro Tributario de Castigo de Deudas Incobrables”, debidamente Foliado y Timbrado por el SII (O las hojas destinadas a tal fin)

Este Registro deberá contener, respecto de cada Deudor castigado, la siguiente información

• Individualización yRUT del cliente o deudor cuyo crédito fue castigado,
• N° de Documento y Fecha que dio origen al crédito ( Factura, Boleta, Escritura, etc)
• Concepto por el que se otorgó el crédito (Venta de bienes, prestación de servicios, etc.)
• Monto total del crédito castigado por deudor, según registros contables, detallando cuenta contable, número y fecha del comprobante en que se registra el gasto oimputación contable del castigo
• Monto total del crédito castigado conforme a las normas de la Ley de la Renta, por año tributario, detallando los siguientes conceptos: Castigos contables de ejercicios anteriores sin acreditación tributaria, castigos acreditados en el ejercicio (registrados en el ejercicio o ejercicios anteriores), y castigos contables acreditables en ejercicios siguientes.
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