Casuistica Renta De Primera Categoria

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
INTRODUCCION
A puertas de la DD.JJ anual del impuesto a la renta
de personas naturales, es preciso tener en cuenta la
obtención de este tipo de rentas así como su
determinación.
Son rentas que provienen del capital, por ejemplo,
cuando se obtiene ingresos por el alquiler de un
predio, alquiler de un bien mueble como es el caso
de alquiler de un vehículo, unamaquinaria, o un
departamento.

Otro aspecto a resaltar sobre este tipo de rentas, es
que se reconocen en el periodo de su devengo;
dicho de otra manera, son rentas en el periodo en
que se producen, sin importar si se han sido
cobradas o no.
Rentas de primera categoría
Se grava con el impuesto a la renta de primera
categoría, cuando una persona natural sin negocio
[es decir no genera rentas empresariales]arrienda,
subarrienda predios incluido sus accesorios, así
como el importe pactado por los servicios
suministrados y los tributos a cargo el arrendatario y
que legalmente corresponde al arrendador.
Por otro lado también se grava con el mencionado
impuesto, la cesión temporal de bienes muebles.
Base legal:inciso a) y b) del artículo 23 del TUO de
la LIR.
1.- Veamos el siguiente ejemplo, de uncontribuyente
cede gratuitamente un vehículo a una persona
jurídica;
Fecha de adquisición

: Abril 2012

Precio de adquisición

: S/. 95,000

ELABORADO POR: JERSON RENATO CHAVEZ

Periodo cedido

: Julio – Diciembre 2014

Debe tenerse presente, en el caso de cesión
gratuita de bienes muebles la renta bruta no
podrá ser menor al 8% del valor de adquisición.
En ese mismo orden, el costo de adquisición delvehículo se deberá actualizar de acuerdo al índice
de precios por mayor, desde el último día hábil del
mes anterior a la fecha de adquisición, hasta el
31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
Base legal:Subnumeral 2.2 del artículo 13 del
reglamento de la LIR.

A continuación se detalla el IPM por el ejercicio 2014
y 2012:
Una vez obtenido el IPM de marzo 2012 [la norma
señala si la adquisiciónfue en el mes de abril, se
toma el IPM del mes anterior] y el IPM de diciembre
de último año del ejercicio 2014.
IPM diciembre 2014
IPM Marzo 2012

101.473342

X valor de adquisición

X S/. 58,600

26-2-2015

Esta renta es de exclusiva obtención de personas
naturales, sucesiones indivisas, sociedades
conyugales.

1

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
209.909211

Periodo
tributario

El valor actualizadoasciende a S/. 28,328.00
La norma señala la renta bruta no puede ser menor
al 8%, en ese sentido la renta bruta ascendería a S/.
2,266.00 [28,328*8%].
Sin embargo como el vehículo fue cedido en forma
gratuita por una parte del ejercicio, es decir 6 meses
a partir de Julio a diciembre 2014, se deberá
determinar en forma proporcional de la siguiente
manera.
Base legal: Art. 13 N° 4.1 y 4.2 delRLIR
2,266 / 12 * 6 =

1,133.00

La renta bruta por el ejercicio 2014 asciende a S/.
1,133.00
2.- Ahora veamos otro caso del mismo contribuyente,
que arrienda a un tercero de acuerdo a los
siguientes datos:
Periodo cedido

: Enero – Diciembre 2014

Autovaluo del inmueble : S/. 930,000
Importe del arrendamiento: S/. 4,900.00
A continuación se detalla los pagos a cuenta
efectuados por todo el ejercicio2014:

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

Merced
conductiva
[A]

Pago a
cuenta
[A*5%]

S/. 4,900.00
S/. 4,900.00
S/. 4,900.00
S/. 4,900.00
S/. 4,900.00
S/. 4,900.00
S/. 4,900.00
S/. 4,900.00
S/. 4,900.00
S/. 4,900.00
S/. 4,900.00
S/. 4,900.00
S/. 58,800.00

S/.
245.00
S/.
245.00
S/.
245.00
S/.
245.00
S/.
245.00
S/.
245.00
S/.
245.00
S/.245.00
S/.
245.00
S/.
245.00
S/.
245.00
S/.
245.00
S/. 2,940.00

Merced conductiva [enero a diciembre]
Renta ficta del 6% [sobre el autovaluo]
RENTA BRUTA [El mayor]

S/. 58,800
S/. 55,800
S/. 58,800.00

La norma señala que la renta bruta no podrá ser
menor al 6% del autovaluo, en ese sentido se
deberá hacer una comparación entre la merced
conductiva y la renta ficta, tomando en cuenta
elmayor....