CONTABILIDAD DE GESTION

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Fernando Gutiérrez Hidalgo: Evolución histórica de la contabilidad
de costes y de gestión (1885-2005)
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EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD
DE COSTES Y GESTIÓN (1885-2005)1
(HISTORIC EVOLUTION OF COST AND MANAGEMENT
ACCOUNTING (1885-2005)

Fernando Gutiérrez Hidalgo2

RESUMEN
El trabajo presenta unconjunto de hechos significativos que han marcado la evolución histórica de la
contabilidad de costes y gestión en los últimos 120 años (1885-2005) siguiendo a autores de reconocido prestigio
como Horngren (1982), Kaplan (1984) y Johnson y Kaplan (1988). Sin embargo, esta descripción no pretende
ser exhaustiva, sino que por el contrario, se puede ampliar con estudios más profundos y específicosrelativos a
países y periodos concretos. Como resumen, se puede decir que la contabilidad de gestión ha evolucionado
acompasada con los cambios en los entornos productivos y organizativos de las empresas.
A pesar de que desde que tenemos noticias de la existencia del hombre ha habido alguna evidencia de
cálculo económico, hay que esperar hasta la Edad Moderna, y sobre todo al último cuarto delsiglo XIX, para
encontrar asignaciones regulares de los costes indirectos a los productos y evidencias de la utilización de
indicadores de gestión de forma continuada.
Asimismo, se ha visto que durante los primeros años del siglo XX hubo un periodo de evolución
significativa en la contabilidad de gestión como consecuencia de la aparición del Movimiento de la Dirección
Científica del Trabajoencabezado por Taylor. El primer cuarto del siglo XX supuso también un impulso en la
contabilidad de gestión, como consecuencia de la creación de empresas multinacionales que propiciaron la
aparición de indicadores nuevos para la asignación de recursos.
Sin embargo, según Johnson y Kaplan (1988), a partir de la tercera década del siglo XX, y hasta los
años ochenta, no ha habido una evoluciónsignificativa debido, sobre todo, a la preponderancia de los estados
financieros. No obstante, Horngren (1982) no ve el periodo de una forma uniforme e identifica tres etapas en esta
evolución.
Un punto de inflexión en esta evolución han sido los cambios tecnológicos y organizativos ocurridos
durante la década de los ochenta. Éstos han supuesto que, durante la última década del siglo XX y losprimeros
años del siglo XXI, la contabilidad de costes y gestión haya recobrado un nuevo vigor tanto en la investigación
como en la práctica.
En todo caso, la presentación lineal con la que se han expuesto aquí los hechos, no quiere decir que sea
única. Es más, la diversidad de aproximaciones a los hechos históricos, ha supuesto el resurgir investigador de la
última década. En todo caso,coincidimos con Hernández Esteve (1996) en el sentido de que la investigación
histórica se debe sustentar en fuentes primarias.

1

2

Una versión de este trabajo se presentó en el IV Encuentro de Trabajo de Historia de la Contabilidad: Historia
de la Contabilidad Bancaria, Carmona (Sevilla), 2 a 4 de diciembre de 2003.
El autor quiere agradecer la ayuda financiera del MCYT. Proyecto: SEC2001-2633.

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DE COMPUTIS
Revista Española de Historia de la Contabilidad
Spanish Journal of Accounting History
No. 2
Junio 2005

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Fernando Gutiérrez Hidalgo: Evolución histórica de la contabilidad
de costes y de gestión (1885-2005)
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This research presents the historic events of the cost and management accounting over the last 120 years
(1885-2005) following authors such as Horngren (1982), Kaplan (1984) y Johnson y Kaplan (1988).
Nevertheless, this explanation does not pretend to be exhaustive and closed but it could be extended to deeper
studies about another countries and periods. In summary, we can say that the...