Contabilidad del impuesto diferido

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CONTABILIZACIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (NIC 12)

sbasociados@cantv.net 22 de febrero de 2007

Normativa aplicable
Normativa NIC 12 – Contabilización de Impuesto sobre La Renta

OBJETIVOS

Establece el tratamiento contable y la forma de informar el efecto del Impuesto sobre la renta, derivado de las actividades de una entidad durante los períodos corriente y futuros, en concordanciacon el resultado antes de impuesto sobre la renta. Contempla el reconocimiento de: Activos y Pasivos por impuestos diferidos. Pérdidas y créditos fiscales no utilizados y Su presentación y revelación

Diferentes criterios de medición y reconocimiento
La LISR establece criterios para determinar la o p o r t u n i d a d y c u a n t ía d e l o s i n g r e s o s gravables y de los costos y gastosdeducibles en un período, a los efectos de cuantificar la utilidad sujeta al impuesto sobre la renta u o t r o s c r éd i t o s f i s c a l e s q u e p u e d e n s e r trasladados a períodos futuros

Los ingresos, costos y gastos determinados de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general, no necesariamente son considerados como tales, en el mismo período , en el resultadofiscal.

Los criterios de medición y oportunidad de reconocimiento

En la LISR

Difieren

En la Contabilidad

Las consecuencias fiscales de una transacción financiera no determina necesariamente su tratamiento contable

Criterios de reconocimiento en la LISR
Los tratadistas de este impuesto directo identifican los siguientes: •Enriquecimiento Neto •Renta Mundial

PrincipiosDisponibilidad
•Anualidad •Autonomía del ejercicio

Enriquecimiento Neto
“ Artículo 4. Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio, respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflación previsto en esta Ley”.
Ingreso Bruto (IB)
(menos)100 -30 70 -50 20 15 35

Costos (C) RENTA BRUTA

(menos)

Deducciones (Gastos) (G) RENTA NETA

(mas/menos) Ajuste por Inflación

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE

Renta Global
“ Artículo 4. “A los fines de la determinación del enriquecimiento neto de fuente extranjera se aplicarán las normas de la presente Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientosde fuente territorial”.

IBt- (Ct + Gt)
Renta Neta Operativa

(mas/menos)

API

Renta Neta Operativa Ajustada

IBe- (Ce +Ge) Renta Neta Extraterritorial

RENTA GLOBAL

Disponibilidad
Se refiere al momento en que el ingreso se considera disponible a los efectos del gravamen; cuando se encuentra efectivamente en poder del contribuyente, de manera que éste lo pueda usar, gozar ydisponer sin limitación alguna.

En el momento que son pagados Momentos

Cobrado

En el momento que son devengados

Devengado

En el momento en que se realizan las operaciones que los producen

Causado

Disponibilidad
Se considerarán disponibles en el momento en que son pagados

la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demásparticipaciones análogas. los dividendos. los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia. por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles. la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas.

Disponibilidad
desde que se Causen

Todos los demás enriquecimientos distintos a las enumeradas anteriormente Todos los demás enriquecimientos distintos a las enumeradasanteriormente se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen. Ejemplos: producen. Ejemplos: Ventas comerciales de bienes muebles. Ventas comerciales de bienes muebles. Honorarios Mercantiles (Comisiones). Honorarios Mercantiles (Comisiones). Diferencias en cambio. Diferencias en cambio. Reajuste...
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