Contabilidad

Capítulo 7. El impuesto sobre el valor añadido
 1. Introducción
 2. Entregas de bienes y prestaciones de servicios
 3. Adquisiciones intracomunitarias de bienes
 4. Las importaciones de bienes
 5. Devoluciones. Requisitos de deducibilidad
 6. Deducciones. La regla de prorrata
 7. Devoluciones
 8. Liquidación
 9. Declaración
 10. Caso práctico

1. Introducción
El IVA es untributo indirecto que recae sobre el consumo y grava, en la forma y condiciones previstas por la ley, las siguientes operaciones:
• Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales.
• Las adquisiciones intracomunitarias de bienes (AIB).
• Las importaciones de bienes.
El ámbito espacial de aplicación del impuesto (TAI) es el territorio español,incluyendo en él las islas adyacentes, el mar territorial hasta el límite de 12 millas náuticas y el espacio aéreo correspondiente. Se excluyen del ámbito de aplicación las islas Canarias, Ceuta y Melilla.
Constituyen el hecho imponible del impuesto:
• Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el TAI.
• Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
• Las importaciones debienes.

2. Entregas de bienes y prestaciones de servicios
2.1. CONCEPTO
Para que una entrega de bienes o prestación de servicios quede sujeta al IVA, deben concurrir, conforme al artículo 4 de la LIVA, los siguientes requisitos:
• Que se realice en el ámbito espacial, es decir, en la Península o las islas Baleares.
• Que se realice por empresarios o profesionales.
• Que la operación se efectúea título oneroso, aunque la propia ley establece una excepción a este requisito en el supuesto de autoconsumo.
Se exige siempre que la operación se realice por el empresario o profesional en el desarrollo de su actividad. La entrega o prestación queda sujeta tanto si se realiza la operación con carácter habitual, como si es ocasional.

EJEMPLO 1
Una fábrica de cortinas radicada en Zamoravende una máquina de coser a otro empresario.
Solución
Estamos ante una entrega de bienes sujeta al impuesto, ya que se efectúa en el ámbito espacial de aplicación; es realizada por un empresario; reviste carácter oneroso, puesto que recibe una contraprestación por la máquina, y se trata de un bien afecto a la actividad.
No impide que la operación quede sujeta el hecho de que la venta de maquinariano constituya la actividad habitual de este empresario, puesto que la ley especifica que tributarán también las operaciones realizadas a título ocasional.

2.1.1. Concepto de empresario o profesional
Tienen la condición de empresarios o profesionales, según dispone el artículo 5 de la ley:
• Las personas o entidades que realicen actividades empresariales o profesionales. Se excluye delconcepto a quienes efectúen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito.
• Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.
• Los arrendadores de bienes.
• Quienes urbanicen terrenos o promuevan, construyan o rehabiliten edificaciones destinadas en todos los casos a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título.
• Quienes realicen, ocasionalmente,exportaciones o entregas a otro país comunitario de medios de transporte nuevos, considerándose nuevos los vehículos que tengan menos de 6 meses de antigüedad o menos de 6.000 kilómetros recorridos.
• A los solos efectos de lo dispuesto en los artículos 69, 70 y 72 de la ley, se reputarán empresarios o profesionales actuando como tales respecto de todos los servicios que les sean prestados:
oQuienes realicen actividades empresariales o profesionales simultáneamente con otras que no estén sujetas al impuesto.
o Las personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales siempre que tengan asignado un número de identificación a efectos del IVA suministrado por la Administración española.

EJEMPLO 2
Un frutero jubilado alquila el local comercial en que ejercía su actividad a...