Deducción De Cuentas Incobrables

ANÁLISIS Y OPINIÓN

Deducción de cuentas
incobrables
Algunos aspectos fiscales, administrativos y contables para
la deducción de montos no recuperados, teniendo en
cuenta los requerimientos de las disposiciones en la materia

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ANTECEDENTES

C .P.C. José Guadalupe Rodríguez Rentería,
Socio
C.P. y M.F. Gloria de Jesús Zamudio Grave,
Coautora

PUNTOS FINOS

Una práctica comúnde las sociedades para
incentivar las ventas y la prestación de servicios, es otorgar crédito a sus clientes, lo cual
implica un cierto grado de riesgo, pues aunque se
realicen las investigaciones respectivas, se recaben
los documentos necesarios y se obtengan los
avales correspondientes, se pueden presentar problemas en el cobro de las contraprestaciones, e
inclusive llegar al extremo deconsiderar la cuenta
como incobrable.
Las disposiciones fiscales, conscientes de la problemática que enfrentan los contribuyentes, contemplan la contingencia de incobrabilidad y les permiten

Mayo 2011 DOCTRINA

la deducción de los montos no recuperados, siempre que se ubiquen en determinados supuestos y se
cumplan diversas formalidades.
En los años recientes, la Ley del Impuesto sobre laRenta (LISR) ha tenido cambios importantes res�
pecto al momento, importe y requisitos para la deducción de las cuentas incobrables.
El presente artículo aborda la problemática que afrontan las compañías para armonizar los momentos
en los que una cuenta se considera incobrable, desde el punto de vista de cada uno de los departa�
mentos involucrados.
REFORMAS FISCALES A PARTIR DE 2006
La LISRcontempla dos supuestos, por virtud de los cuales es factible deducir una cuenta incobrable: (i)
cuando se consuma el plazo de prescripción, y (ii) cuando sea notoria la imposibilidad práctica de cobro.
El primero se refiere a los plazos establecidos en las leyes mercantiles para exigir el pago de los distintos
documentos suscritos por los particulares. Respecto al segundo, el 18 de julio de2006 se modificaron –en
forma importante y muy favorable para los contribuyentes– los plazos y requisitos para considerar que se
presenta la “imposibilidad práctica de cobro”, incluidos en la fracción XVI del artículo 31 de la LISR.
A continuación se muestra un cuadro comparativo el cual permite apreciar las principales reformas al
fundamento legal antes citado, con respecto a la imposibilidadpráctica de cobro:
Concepto

Anterior

Reformado

Importe a deducir a partir de un
año de incurrir en mora (1)

Hasta $ 5,000 (sin requisitos)

Hasta el equivalente a 30,000 unidades de inversión (Udis)(2) (3) (con
ciertos requisitos)

Momento en que se deducen las
cuentas en litigio

Cuando el deudor no tenga bienes embargables, haya fallecido o
desaparecido sin dejar bienes a sunombre

Al entablar demanda ante autoridad
judicial o iniciar procedimiento arbitral convenido para el cobro

Otros supuestos

Declaración de quiebra o concurso

Declaración de quiebra o concurso

Se considerarán incobrables en el mes en que se cumpla un año de haber incurrido en mora
Importe incrementado a partir de 2008; inicialmente se habían establecido $20,000
(3)
Monto en Udisa la fecha de vencimiento
(1)

(2)

PUNTOS FINOS

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Cabe mencionar que para tener el derecho a de�
ducir los importes que se establecen en el cuadro
anterior, es necesario cumplir diversos requisitos,
como:
1. Dar aviso a las sociedades de información cre�
diticia.
2. Informar por escrito al deudor, para que acu�
mule el ingreso.
3. Informar al Servicio de Administración Tribu�taria (SAT) de las cuentas deducidas, a más tardar
el 15 de febrero del año siguiente.
Como puede observarse, a partir de 2006 las
personas morales, en general, que otorguen crédi�
tos tienen la oportunidad de adelantar el momento
en que se deducen las cuentas incobrables. Es
decir, no requieren esperar a que se consuman
los plazos de prescripción de cobro. A manera de
ejemplo, en el...