Deducción de cuentas incobrables
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Publicado: 25 de febrero de 2011
Deducción de cuentas incobrables
Entre las diversas tareas que deben realizar los contribuyentes para efectos del cierre del ejercicio se encuentra la que consiste en identificar y evaluar las cuentas incobrables que son susceptibles de deducción para efectos del impuesto sobre la Renta (ISR), tarea que se vuelve imperativa sobre todo en épocas de difícil situación económica.
Por loanterior consideramos conveniente abordar diversos aspectos en materia fiscal que se deben considerar para efectuar la deducción para efectos del ISR de las perdidas por créditos incobrables que se van generando con motivo de la actividad económica del contribuyente, indicando cada uno de los requisitos que establecen las disposiciones fiscales para tales efectos.
1. Perdidas por créditos incobrablessusceptibles de deducción
El articulo 29 fracción VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece que los contribuyentes podrán efectuar la deducción fiscal de los créditos incobrables y, a su vez, en el articulo 31, fracción XVI, de dicha Ley encontramos los requisitos que deben cumplir las perdidas por créditos incobrables para efectos de sus deducción.
En términos generales, elartículo 31 de la LISR, en su fracción XVI, establece los siguientes supuestos para la deducción de las perdidas por créditos incobrables.
1.- En el artículo 1135 del Código Civil Federal establece que la prescripción es un medio de adquirir bienes o de librarse de obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones establecidas por la Ley.
a) En el mes en el queconsume el plazo de prescripción que corresponda.
b) Antes, si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro.
A. Pérdidas por créditos incobrables – plazo de prescripción.
La regla general que establece el artículo 31, fracción XVI de la LISR, para la deducción de las perdidas por créditos incobrables es considerando el ‘mes en el que se consuma el plazo de prescripción’ quecorresponda a dichos créditos motivo por el cual será necesario identificar cual es el alcance de lo que se debe considerar ‘prescripción’ atendiendo a la naturaleza del crédito, de acuerdo con el tipo de financiamiento de que se trate y consultando las disposiciones legales que sean aplicables de manera supletoria, por así contemplarse en el segundo párrafo del artículo del Código Fiscal de la Federación(CFF).
En este orden de ideas y por citar algunos ejemplos si la naturaleza del crédito incobrable en función al tipo de financiamiento otorgado corresponde a ventas al menudeo, cheque o letra de cambio supletoriamente, debemos consultar el plazo de prescripción que fijan para tales efectos el Código de Comercio (CCOM) y/o la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito (LGTOC), ordenamientosque establecen los siguientes plazos de prescripción:
Cuenta por pago
Prescripción
Dispositivo legal
Ventas al menudeo 1 año Articulo 1043 CCOM
Ventas al mayoreo 10años Articulo 1047 CCOM
Letra de cambio 3 años Articulo 165 LGTOC
Pagare 3 años Articulo 174 LGTOC
Cheque 6 meses Articulo 181,191y192LGTOC
En este sentido tratándose de la prescripción de títulos de créditos, porejemplo, un pagaré, el plazo de prescripción será de tres años a partir de su fecha de su vencimiento o exigibilidad tal como se indica en el artículo 165 de la LGTOC. Por tanto, una factura – pagaré tendrá un plazo de prescripción de tres años pero, en cambio, una factura puede tener distintos momentos, en general, diez años.
Ahora bien tratándose de créditos incobrables cuya naturalezacorresponda a prestación de servicios, atenderemos a las disposiciones que establece para efectos de ‘prescripción’ el Código Civil Federal, toda vez que es supletorio de la LISR, por así señalarlo el segundo párrafo del artículo 5 del CFF.
En este sentido el artículo 1161 de dicho ordenamiento, establece que los honorarios prescriben en un plazo de dos años, los cuales comienzan a correr desde la...
Entre las diversas tareas que deben realizar los contribuyentes para efectos del cierre del ejercicio se encuentra la que consiste en identificar y evaluar las cuentas incobrables que son susceptibles de deducción para efectos del impuesto sobre la Renta (ISR), tarea que se vuelve imperativa sobre todo en épocas de difícil situación económica.
Por loanterior consideramos conveniente abordar diversos aspectos en materia fiscal que se deben considerar para efectuar la deducción para efectos del ISR de las perdidas por créditos incobrables que se van generando con motivo de la actividad económica del contribuyente, indicando cada uno de los requisitos que establecen las disposiciones fiscales para tales efectos.
1. Perdidas por créditos incobrablessusceptibles de deducción
El articulo 29 fracción VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece que los contribuyentes podrán efectuar la deducción fiscal de los créditos incobrables y, a su vez, en el articulo 31, fracción XVI, de dicha Ley encontramos los requisitos que deben cumplir las perdidas por créditos incobrables para efectos de sus deducción.
En términos generales, elartículo 31 de la LISR, en su fracción XVI, establece los siguientes supuestos para la deducción de las perdidas por créditos incobrables.
1.- En el artículo 1135 del Código Civil Federal establece que la prescripción es un medio de adquirir bienes o de librarse de obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones establecidas por la Ley.
a) En el mes en el queconsume el plazo de prescripción que corresponda.
b) Antes, si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro.
A. Pérdidas por créditos incobrables – plazo de prescripción.
La regla general que establece el artículo 31, fracción XVI de la LISR, para la deducción de las perdidas por créditos incobrables es considerando el ‘mes en el que se consuma el plazo de prescripción’ quecorresponda a dichos créditos motivo por el cual será necesario identificar cual es el alcance de lo que se debe considerar ‘prescripción’ atendiendo a la naturaleza del crédito, de acuerdo con el tipo de financiamiento de que se trate y consultando las disposiciones legales que sean aplicables de manera supletoria, por así contemplarse en el segundo párrafo del artículo del Código Fiscal de la Federación(CFF).
En este orden de ideas y por citar algunos ejemplos si la naturaleza del crédito incobrable en función al tipo de financiamiento otorgado corresponde a ventas al menudeo, cheque o letra de cambio supletoriamente, debemos consultar el plazo de prescripción que fijan para tales efectos el Código de Comercio (CCOM) y/o la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito (LGTOC), ordenamientosque establecen los siguientes plazos de prescripción:
Cuenta por pago
Prescripción
Dispositivo legal
Ventas al menudeo 1 año Articulo 1043 CCOM
Ventas al mayoreo 10años Articulo 1047 CCOM
Letra de cambio 3 años Articulo 165 LGTOC
Pagare 3 años Articulo 174 LGTOC
Cheque 6 meses Articulo 181,191y192LGTOC
En este sentido tratándose de la prescripción de títulos de créditos, porejemplo, un pagaré, el plazo de prescripción será de tres años a partir de su fecha de su vencimiento o exigibilidad tal como se indica en el artículo 165 de la LGTOC. Por tanto, una factura – pagaré tendrá un plazo de prescripción de tres años pero, en cambio, una factura puede tener distintos momentos, en general, diez años.
Ahora bien tratándose de créditos incobrables cuya naturalezacorresponda a prestación de servicios, atenderemos a las disposiciones que establece para efectos de ‘prescripción’ el Código Civil Federal, toda vez que es supletorio de la LISR, por así señalarlo el segundo párrafo del artículo 5 del CFF.
En este sentido el artículo 1161 de dicho ordenamiento, establece que los honorarios prescriben en un plazo de dos años, los cuales comienzan a correr desde la...
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