Derecho Penal Tributario

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LA LEY PENAL TRIBUTARIA Nº 24.769. ANÁLISIS EXEGÉTICO1
Juan Manuel Álvarez Echagüe2
1. El Derecho Penal Tributario : su naturaleza. 1.1. La distinción entre delito y contravención. 1.2. El bien jurídico tutelado. 2. Principios
constitucionales aplicables al derecho penal tributario. 3. Aspecto genéricos de la legislación penal tributaria. 3.1. Efectos de la
derogación de la ley 23.771.3.2. Estructura de la nueva Ley Penal Tributaria y Previsional. 3.1. Efectos de la derogación de la ley 23.771.
3.2. Estructura de la nueva Ley Penal Tributaria y Previsional. 3.3. Análisis exegético de los artículos de la ley.
1. El Derecho Penal Tributario : su naturaleza :
Cuando hablamos de Derecho Penal Tributario, nos encontramos ante una disciplina del derecho que presenta aristas muyespeciales que, consecuentemente, genera dificultades importantes cuando nos adentramos a su estudio.
A lo largo del presente trabajo utilizaré la expresión Derecho Penal Tributario, pues la intención es hacer notar que, si bien las
normas que tipifican delitos e infracciones tributarias, así como sus respectivas sanciones penales, no se encuentran descriptas en el
Código Penal, sino enlegislaciones especiales, a las mismas les son aplicables los principios constitucionales3 relativos al derecho penal
de fondo y procesal penal, así como los principios generales que emanan de la legislación penal genérica, salvo que expresamente la
normativa penal tributaria exprese lo contrario4.
El Derecho Penal Tributario es parte integrante del Derecho Penal común, siendo aquél sólo una parteespecial de este último5,
motivo por el cual la ley penal tributaria vigente en el derecho argentino podría haber sido incorporada dentro de la normativa penal
general, aún cuando por motivos poco convincentes6 fue legislada en forma separada.

1.1. La distinción entre delito y contravención :
Mucho se ha escrito en torno ha la cuestión relativa a si los delitos y las contravenciones son conceptosontológicamente
disímiles o, si por el contrario, no existen sustanciales diferencias entre los mismos7, por lo cual podemos catalogar a los diferentes
autores en las siguientes tres teorías que ha continuación se describen, dejando sentado que, la adopción de una u otra postura generará
importantes consecuencias en relación con la aplicación o no a las mencionadas figuras de los principios delderecho penal.
Para ciertos autores, enrolados en la denominada teoría administrativista (Goldshmidt, Nuñez, Andreozzi) los ilícitos tributarios
tienen naturaleza administrativa, consideran que el bien jurídico tutelado en el ilícito tributario es ontológica y cuantitativamente distinto
al protegido por el derecho penal.
Otros, como Villegas8 afirman que este tipo de sanciones tiende aresarcir al fisco por el daño sufrido a consecuencia del acto
antijurídico, el cual se produce por falta de colaboración del contribuyente con el ente recaudador.
Por último, un grupo de doctrinarios se enrola en esta teoría, ya que para ellos lo determinante es el órgano que aplica las
sanciones y, siendo éste una parte de la Administración Pública, las infracciones tienen naturaleza administrativa9.Para esta postura, en el campo de las contravenciones no son aplicables los principios constitucionales del derecho penal, ni
tampoco los principios emanados del Código Penal, pues se está fuera del ámbito del derecho penal.
Ubicándonos en la teoría tributaria, el mayor exponente dentro de la doctrina nacional de esta postura ha sido el Dr. Carlos
María Giuliani Fonrouge10, para quien elilícito tributario cuenta con características especiales que “ ...le aseguran una posición particular
en el campo de lo ilícito, que hace inaplicables a su respecto ciertos principios del derecho penal común” (la negrita es agregada).
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El presente trabajo es realizado en el marco del Seminario sobre “ Sanciones Tributarias - Tres años de experiencia y el Proyecto de Reforma”
organizado por la...