derecho

3.3-.MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES FISCALES.

3.3.1-. El Pago.

La entrega de las cantidades que se adeudan representa la forma más común de extinción de las obligaciones sustantivas. En la actualidad, nuestro Código Fiscal no especifica, como el Código Fiscal anterior, que dichos pagos se pueden efectuar en dinero o en especie, pero las leyes impositivas específicas puedendisponer que dicho pago se realice en especie.

Algunos tratadistas, entrando al detalle de esta forma de extinción de las obligaciones, hacen el análisis y clasificación de las diversas formas de pago que establece nuestra legislación, y señalan los siguientes tipos: liso y llano, en garantía, bajo protesta, provisional, definitivo, de anticipos, extemporáneo, etc., y podemos agregar todos lostipos de pago que nuestra imaginación identifique, tales como pagos de impuestos, de derechos, de lo indebido, pago oportuno, parcial, etc., sin embargo, la naturaleza del cumplimiento de la obligación sustantiva siempre estará presente. Así cada una de las leyes de contribuciones establece diferentes formas, tiempos y lugares para hacer estos pagos.

Posiblemente uno de los pagos que tuvocaracterísticas especiales, con regulación especial en el Código Fiscal, fue el pago bajo protesta que regulaba el artículo 25 del Código Fiscal anterior y que tenía por característica que a pesar de extinguir el crédito, se reconocía que su realización no implicaba la conformidad del causante.

Sin embargo, cuando se impugnaba en forma lisa y llana un crédito pagado, también se reconocía que dicho pagono implicaba conformidad, puesto que la interposición del medio de defensa en tiempo demostraba la inconformidad, por ello, el Código vigente a partir de enero de 1983 ya no lo reguló.

Conforme al artículo 20 del Código Fiscal de la Federación, el pago de las contribuciones y sus accesorios que se realice dentro del país deberá ser en moneda nacional, y cuando se deba llevar a cabo algunaconversión de moneda extranjera a nacional se hará al tipo de cambio que rija en la fecha en que se realizó el hecho generador. Para el pago se podrán utilizar cheques certificados y personales y giros postales, telegráficos o bancarios.
Las cantidades que se paguen se aplicarán a los créditos más antiguos, siempre que se trate de un mismo tipo de contribución; y antes de aplicarse al créditoprincipal se aplicarán a los accesorios en el siguiente orden:

1. Gastos de Ejecución.
2. Recargos.
3. Multas.
4. Indemnización por devolución de cheques sin fondos.

También puede suceder que el pago no se realice precisamente dentro del plazo que la ley concede para ello. Por regla general éste se deberá efectuar dentro de los 7 días posteriores a la terminación del período de causación,cuando se calcula por períodos, o en los 7 días siguientes al mes en que se retuvo o recaudó la contribución y en cualquier otro caso, dentro de los 5 días posteriores al momento de su causación.

Fuera de estos plazos se pueden cubrir los créditos con autorización expresa de la autoridad fiscal para diferirlos en forma total a una fecha posterior, o para cubrirlos hasta en 36 parcialidades, con loque se causarán recargos sobre saldos insolutos a la tasa que fije anualmente el Congreso de la Unión; o puede suceder que la extemporaneidad en el pago se realice sin previa autorización de la autoridad fiscal, en cuyo caso la tasa de referencia se incrementará en un 50% adicional. La tasa autorizada actualmente es de 8.5%, por lo que en caso de mora los recargos se calcularán en razón del 12.75%mensual.

Por disposición del artículo 21 del Código Fiscal de la Federación, los recargos:

• Se causan solamente sobre la suerte principal.
• Tienen como límite de causación hasta 5 años.
• Se causan de mes a mes, computando día a día, esto es, se causan de fecha a fecha.
• Cuando el pago extemporáneo sea espontáneo, los recargos se causarán sólo por un año, puesto que no existe mala...