Devolución De Tributos

Las devoluciones tributarias en el Código de Normas y Procedimientos Tributarios. Notas para la ubicación del tema en el ordenamiento fiscal costarricense.[1]


Francisco Villalobos
Abogado, miembro del Centro de Estudios Tributarios, profesor de Derecho Tributario de la Facultad de Derecho de la Universidad de Costa Rica y miembro de la firma ICS CONSULTORES.



SUMARIO



I-Consideraciones introductorias respecto del tema.

II Fundamento constitucional de las devoluciones tributarias.
III Naturaleza jurídica de las devoluciones tributarias.
IV Supuestos específicos de devolución de tributos conforme al Código de Normas y Procedimientos Tributarios.




1- Consideraciones introductorias respecto del tema.





1.1. Porqué se escribe sobre devolucionesQue el Estado devuelva sumas que ha percibido sin respaldo legal, que se le han pagado de más por error, que son el resultado de ecuaciones producto de una compensación o siendo simplemente el resultado a favor del contribuyente de pagos a cuenta, es una cuestión que se conecta con la correlación entre el deber de contribución de carácter constitucional y basado en el deber individual desolidaridad con los demás y la percepción que el inconsciente colectivo tenga sobre los gobernantes y sobre la figura misma del tributo.

Al fin y al cabo y como se ha expuesto en varios foros nacionales sobre la cuestión fiscal, el problema del pago o mas bien, del no pago de impuestos, es una cuestión de legitimidad. La misma falta de legitimidad de una administración que no hace usocristalino o al menos eficiente de los recursos es la que motiva eventuales defraudaciones y precisamente, la que facilita a los contribuyentes a encontrar razones para no contribuir. Pues bien, reflexionar sobre devoluciones, estudiar las devoluciones, pasa siempre primero por estas consideraciones sobre legitimidad. Esto, pues las devoluciones son el reconocimiento de la igualdad de las partes en larelación obligacional tributaria en la que surge inicialmente el deber de pagar y son también, el fiel reflejo de la sinergia que se crea entre la norma sustancial y la norma procesal en la indisoluble vinculación que tiene el derecho material tributario y su contraparte procesal[2].

No se puede, en otras palabras, hablar de tributos, sino hablamos de devoluciones y el uno, no puedeconcebirse sin la existencia del otro, pues de lo contrario, tendríamos que asumir las siguientes ficciones como parte incuestionable de la realidad: A- Que el legislador no se equivoca B- Que el ejecutivo no se equivoca C- Que los contribuyentes tampoco se equivocan. Creo que estaríamos de acuerdo en afirmar que todos nos equivocamos y que el derecho a que se devuelva algo que indebidamente se hacobrado o se pagado es tan cierto, certero y fundamental como la misma obligación de pagar tributos y tan importante es cobrar tributos como devolverlos, y en la nivelación de ambas instituciones, encontramos indefectiblemente, una fuente de legitimación del actuar financiero del Estado.


Como bien ha dicho Ramón Valdez Costa, este, “es un tema de importancia fundamental para laadecuada aplicación del sistema tributario contemporáneo, ya que afecta principios de derecho constitucional directamente relacionados con la disciplina, como los de legalidad e igualdad de las partes, sin perjuicio de su relación con otros insitutos del derecho común, como el enriquecimiento sin causa y el pago por error de lo indebido”[3].


Al fin y al cabo estamos, cuando estamos ante elestudio de las devoluciones, ante un asunto de justicia del sistema: Que cada quien contribuya en la justa medida y que esta justa medida venga determinada por la capacidad contributiva, capacidad que se vería soslayada si se contribuye o se obliga a contribuir en más de lo debido.


Es por eso, que escribimos sobre devoluciones y que conviene, en el marco de la reforma, hacer referencia...