Doble tributación

LA DOBLE TRIBUTACIÓN EN MATERIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1.1 PROBLEMA DE LA DOBLE TRIBUTACIÓN

La doble tributación aparece como un serio obstáculo para el libre intercambio de bienes y servicios en el comercio internacional. Como cada país tiene su propia administración tributaria como nación independiente, puede gravar, en la forma que más convengan a sus intereses, aunque estobeneficia a sus propios intereses recaudatorios, esto dificulta el comercio exterior.

El problema de la doble tributación se presenta fundamentalmente en los Impuestos a la Renta y al Patrimonio. En el caso de México, bajo la legislación vigente, hablamos fundamentalmente del Impuesto a la Renta.

Uno de los elementos esenciales del Impuesto a la Renta es que los Estados determinen qué rentas van agravar. Teóricamente, existen dos posibilidades: o gravan a los sujetos residentes (domiciliados) o nacionales de su país por la integridad de sus rentas sin importar donde se producen; o bien gravan las rentas producidas en su territorio sin importar la residencia, domicilio o nacionalidad de los sujetos que la generan.

Históricamente, los países latinoamericanos han utilizado este últimocriterio ya que esto favorecía el cobro del tributo a los inversionistas extranjeros que realizaban operaciones en el país.

Las situaciones más típicas de conflictos de doble tributación se pueden dar, de un lado, cuando ambos países consideran que la fuente que genera la renta se encuentra en su país. Un segundo tipo de conflicto se presenta cuando un país grava la renta de sus contribuyentes yotro Estado grava también a algunos de esos sujetos en base al criterio de la fuente donde se originó la renta, produciendo una doble imposición. En estos casos, lo usual es que el Estado que utiliza el  criterio territorial acepte un crédito fiscal por el impuesto pagado en el extranjero. Si por alguna razón no se da este crédito, surge el problema de la doble tributación.[pic]

Las empresas que realizan sus operaciones en diferentes países, llamadas también multinacionales, son aquéllas que están más expuestas a sufrir los efectos negativos de la doble imposición. Es por ello que dichas empresas suelen apelar al denominado “planeamiento tributario” a fin de lograr un menor pago.

Si bien no se puede afirmar que las empresas multinacionales persigan laevasión de los impuestos, lo cierto es que no dejarían de aprovechar cualquier vacío o margen que la ley les concede para reducir su carga tributaria, generándose una distorsión por el problema de la doble imposición.

Se considera en orden a procurar el progreso de los países en vía de desarrollo, existen inversiones de sus nacionales en los países extranjeros así como el establecimiento deempresas fuera de sus fronteras, lo que puede verse frustradas por la carga impositiva impuesta por los diferentes países que se habrá de adicionar a la correspondiente a aquellos países.

Por otra parte es decir la injusticia que se da en muchos casos al aplicar un mismo tributo, a la misma persona sobre un mismo hecho económico en dos países distintos, por el sólo hecho de haber obtenido la renta enel extranjero.

Para mayor claridad en el planteamiento del problema tomemos el caso de México en el que se debe pagar impuesto sobre la renta al encontrarse en cualquier de tres casos:

Residentes en México.

Residentes en el extranjero con establecimiento permanente en nuestro país.

Residentes en el extranjero sin establecimiento en nuestro país, que obtienen ingresos de fuente deriqueza en México.

Y, como ejemplo que el país B grava exactamente con los mismos criterios. Entonces se pueden presentar entre otros los siguientes casos de doble tributación:

Contribuyente reside en México y tiene un negocio en el país B

Contribuyente residente en México percibe renta de fuente de riqueza en el extranjero

Contribuyente reside en B y tiene un negocio en México...