El Concepto De Beneficiario Efectivo En Derecho Tributario Internacional

Universidad de Montevideo
V Jornadas Tributarias DGI 2012

Concepto de Beneficiario Efectivo
Dr. Luis Aisenberg Dr. Juan Ignacio Fraschini

Introducción

• Importancia del concepto debeneficiario efectivo: – Condiciona aplicación de beneficios de CDI a dividendos, intereses y regalías – ¿Mecanismo anti-treaty shopping? • Origen: Modelo OCDE 1977 – Concepto jurídico desconocido en lamayoría de los Estados – No hay definición a nivel OCDE – Antecedentes: Protocolo 1966 al CDI entre USA y UK

Interpretación
• Problemática: Ausencia de una definición específica en los CDI •Interpretación s/ normas de derecho interno?: – Alcance de remisión artículo 3.2 Modelo OCDE – Problemas de esta solución (e.g. ausencia de definiciones adecuadas al contexto de CDIs, conceptos divergentes)• Construcción del concepto a partir del DTI?: – Ventajas de esta solución – Complejidades que presenta

Naturaleza

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¿Norma anti-abuso o condición para la aplicación de ciertos artículos delos CDI (dividendos, intereses y regalías)? En nuestra opinión no reviste el carácter ni puede cumplir el rol de una norma anti-elusiva de carácter general Normas anti-elusivas o LOB deben incluirse enforma específica en el CDI (ejemplo: Tratado con Ecuador)

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Alcance del concepto
Comentarios Modelo OCDE: – La condición de beneficiario efectivo se incorporó (…) para explicar elsignificado de las palabras “pagados a un residente” (… ). El concepto “beneficiario efectivo” no se utiliza en su sentido técnico más estricto, sino que debe más bien interpretarse en su contexto y a la luzde los objetivos e intenciones del Convenio (…) – Si un elemento de renta es percibido por un residente de un Estado contratante que actúa en su calidad de agente o de mandatario, seriacontradictorio con los objetivos e intenciones del Convenio que el Estado de la fuente concediera una desgravación o una exención fiscal basándose exclusivamente en el estatus de residente de otro Estado...