El Procedimiento De Impugnación De Los Actos De La Administración Tributaria En El Perú

I.- INTRODUCCIÓN.-
Hablar de la impugnación tributaria, nos obliga remitirnos al tema del procedimiento administrativo tributario, pues es en ese contexto donde se desarrolla. En el Perú, tal procedimiento encuentra su marco regulatorio en la Constitución Política que data del año 1993, en el Código Tributario (CT) aprobado por Decreto Legislativo Nº 816 en el año 1996 el que ha tenido múltiplesmodificaciones siendo la última del mes de marzo de 2007[2] y en la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444, que es de aplicación siempre que no existe una regulación específica en materia impositiva.
El procedimiento administrativo puede ser definido como el conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisión de un acto administrativo queproduzca efectos jurídicos individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados; si éste es llevado a cabo ante entidades con competencia tributaria adquiere el carácter de procedimiento administrativo tributario.
Desde luego, el procedimiento administrativo constituye el ámbito donde la Administración forma su voluntad y a la vez el administrado puede hacervaler sus derechos, oponiéndose a las pretensiones de aquélla. De allí que el otorgamiento de garantías para un debido procedimiento que abarque el derecho a ser oído, a ofrecer y producir pruebas y a contar con una decisión motivada, es ineludible.
Ahora bien, los actos administrativos constituyen declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de derecho público, están destinadas aproducir efectos jurídicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados en una situación concreta. Un acto administrativo es válido si se ha dictado considerando lo dispuesto por la ley, por el órgano competente, con la debida motivación y consta en el respectivo instrumento (art. 109º del CT); a su vez, será eficaz luego de que haya sido debidamente notificado (art. 104º delCT).
En el orden nacional, si bien las normas especiales de la materia tributaria no tienen un desarrollo de los principios que inspiran el procedimiento administrativo, ello si ocurre en la Ley del Procedimiento Administrativo General, la cual es de plena aplicación, así, se asumen como tales, los siguientes: de legalidad, debido procedimiento, impulso de oficio, razonabilidad, imparcialidad,informalismo, presunción de veracidad, conducta procedimental, celeridad, eficacia, verdad material, participación, simplicidad, uniformidad, predictibilidad y privilegio de controles posteriores.
II.- LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.-
El Código Tributario peruano reconoce en forma expresa, en su Libro Tercero, tres procedimientos tributarios: el contencioso, el no contencioso y el de cobranzacoactiva; aunque, de la lectura de dicho cuerpo legal es posible identificar también dentro de esa categoría, a los procedimientos de fiscalización y de determinación tributaria. En este trabajo nos referiremos específicamente a los procedimientos contenciosos y no contenciosos.
1.- El procedimiento contencioso tributario.-
Se define como tal al procedimiento administrativo tramitado por losadministrados en las Administraciones Tributarias y/o Tribunal Fiscal, que tiene por objeto cuestionar una decisión de la Administración Tributaria con contenido tributario y obtener, de parte de los órganos con competencia resolutoria, la emisión de un acto administrativo que se pronuncie sobre la controversia.
El diseño peruano del contencioso se cimienta en la autotutela administrativa, es decir lacapacidad de la Administración para tutelar sus actos ya sea en su versión de autotutela declarativa, por la cual ésta puede declarar la validez de los efectos jurídicos de sus propias decisiones, de autotutela ejecutiva que es la potestad de dotar de ejecutoriedad y ejecutividad a sus decisiones o de autotutela revisora que es la potestad de revisar un acto o una resolución anterior de la...