Enajenacion acciones

Dictamen de enajenación de acciones
C.P.C. Miguel Tolentino Monola

Introducción as sociedades anónimas en México han tenido gran aceptación entre los inversionistas para proteger su patrimonio en la realización de sus actividades mercantiles. Bajo este esquema de operación han funcionado la mayoría de las grandes empresas para influir, de manera importante, en el desarrollo económico denuestro país. Una opción básica para que los socios o accionistas recuperen su inversión en estas sociedades es precisamente mediante la venta de sus acciones o partes sociales no obstante que estos títulos también confieren a sus propietarios otros derechos patrimoniales como el reembolso de sus aportaciones, participar en la distribución de dividendos, etcétera. Para estos efectos, la Ley delImpuesto Sobre la Renta contempla el tratamiento fiscal que debe dársele a este tipo de operaciones para que se respeten los principios fundamentales de las contribuciones. El tema que ahora nos ocupa sólo se limita al dictamen sobre la enajenación de acciones, así que es necesario precisar que el tratamiento fiscal de la operación como tal se encuentra regulada por los Artículos 24 y 154 de la Ley delISR. Con el fin de efectuar una retención menor al 20% del total de

L

la operación debe aplicarse lo dispuesto por el Artículo 204 del RLISR, del cual a continuación nos ocuparemos. Es importante resaltar que, regularmente, quien contrata los servicios profesionales es el enajenante que tiene conocimiento de la existencia de un alto costo fiscal, con el objeto de que la venta de sus accionesgenere el menor impacto fiscal. El adquirente tendría que efectuar una retención del 20% o menos, en su caso. Generalmente, con el dictamen se ratifica la inexistencia de una base de impuestos en la operación. Dado que este dictamen es exclusivo del profesional de la contaduría pública, es necesario poseer la experiencia suficiente y un completo conocimiento de las disposiciones fiscalesrelacionadas con la mencionada operación. También es importante mencionar que el dictamen sólo se da en los siguientes supuestos: 1. Que el contribuyente sea Persona Física. 2. Que exista la enajenación de acciones en los términos del Artículo 14 del CFF. 3. Que sea necesario efectuar una retención menor al 20% sobre el monto total de la operación, conforme a lo establecido por el Artículo 154 de la LISR.NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 386

37

ARTÍCULOS

4. Confirmar que el resultado fiscal de la operación es el correcto. 5. Que la enajenación esté permitida por los estatutos de la sociedad emisora y por otras leyes. Aspectos Generales El dictamen fiscal sobre la enajenación de acciones es la opinión profesional que emite ante el SAT un Contador Público Registrado, acerca del resultadofiscal determinado en una operación de compraventa de acciones celebrada entre el enajenante y el adquirente de dichos títulos accionarios. Para que este dictamen tenga efectos fiscales es necesario cumplir con las siguientes formalidades, ante la Administración Local de Auditoría Fiscal Federal que le corresponda al contribuyente: Aviso de dictamen El plazo para presentar el aviso del dictamenpor enajenación de acciones será a más tardar el día 10 del mes de calendario inmediato posterior al de la enajenación; el formato a utilizar es el 39 y deberá ser suscrito por el contribuyente y por el Contador Público Registrado que vaya a dictaminar (Artículo 204, fracc. I del RLISR). Aviso por adquisición de acciones Los Artículos 54, fracción III y 193 del RISR señalan que el adquirente, entodos los casos, presentará un aviso por la adquisición de las acciones, dentro de los 10 días siguientes a la realización de la misma; no hay formato aprobado para este trámite, por lo que se presentará en escrito libre, de conformidad con el tercer párrafo del Artículo 31 de CFF. El adquirente también está obligado a declarar el impuesto retenido en la adquisición de las acciones, en su caso, a...