escuelas contables

INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD
“En todas las disciplinas, las teorías y conceptos se desarrollan en continuidad histórica. Un
pensamiento conduce a otro. Dónde estamos hoy depende en buena parte de dónde estábamos
ayer”.1 Se hace necesario, entonces, analizar la historia de la contabilidad, considerando a ésta
en sentido amplio, o sea como lanecesidad de registrar mental o documentalmente elementos
del patrimonio.
El ser humano ha mostrado siempre una tendencia a saber registrar cosas mental o
documentalmente; recurriendo a símbolos gráficos para suplir las deficiencias de su memoria.
Esos símbolos gráficos han evolucionado con el tiempo, conociéndose en la actualidad como
rubros y cuentas.
Según Biondi, dentro de la evolución contable,podemos distinguir tres momentos2:
•
•
•

Arte empírico: basado en la experiencia; se elaboran normas prácticas rudimentarias
Divulgación del arte: “publicidad” de las normas; comentarios y primeras críticas
Crítica “Científica”: aparición de “principios” regidores de la contabilidad

1. La contabilidad en el mundo antiguo (arte empírico)
Ya desde la prehistoria el hombre podía contar.“La gramática es elemental en todos ellos – sostiene Pijoan – y para contar se valen de unos
pocos numerales. Los australianos conocen solo el uno y el dos (unnar y dakala); para decir tres
dicen uno y dos; el cuatro es dos y dos. Para expresar cinco dicen: una mano entera” 3
“La teneduría de libros –parte integrante del sistema contable- siempre en forma rudimentaria,
se remonta a más de3.000 años antes de Cristo. Desde esa época el hombre comienza a
perfeccionar los signos y símbolos gráficos, pasando de los jeroglíficos egipcios y la escritura
asirio-babilónica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto griego y, por último, al abecedario
latino, que reemplaza la necesidad de mantener en la memoria las primeras transacciones, y
comienza a anotarlas en cuentas, utilizandotoscas tablas de arcilla, de piedra o de metal,
pasando así a la contabilidad escrita.”4
En Egipto, los escribas se encargaban de llevar las cuentas de los faraones y los sacerdotes,
anotando las tierras y bienes encomendados a la custodia de éstos.
Los hebreos desarrollaron un buen sistema de cuentas, donde los escribas fueron los encargados
de las tareas administrativas, los censos y lacontabilidad pública. En el versículo VII del
capítuo IV del Antiguo Testamento se lee:
“Donde hubiera muchas manos, haz uso de llaves; cuenta y pesa todo lo que te dieran y asienta
en el libro el nombre, de quien da y el de quien recibe.”

1

HENDRIKSEN, Eldon, “Teoría de la contabilidad”, Unión Tipográfica Editorial Hispano – Americana,
México , 1974
2
BIONDI, Mario, “Tratado decontabilidad”, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1999
3
PIJOAN, José, “Historia del Mundo”, Editorial Salvat, Barcelona, t. I, 1970.
4
CHAVES, Osvaldo y otros, “Teoría Contable”, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1998

Los fenicios perfeccionaron los sistemas contables de los egipcios y los difundieron en sus
ciudades y colonias como soporte de su actividad comercial.
En las ciudades griegas el senadoejercía la administración de la cosa pública, y los funcionarios
debían rendir cuenta de su gestión.
“Por otra parte, CICERON, en sus discursos, hace referencia a las registraciones empleados por
los romanos, y menciona un libro llamado adversaria, que no era más que un borrador y
registro previo a otro principal donde se transcribían día por día las entradas y salidas –se
supone deefectivo-, identificándose a la persona que había cedido el recurso y aquella que lo
había recibido, razón por la cual se llamaban “nomen”. Otros libros empleados en Roma fueron
el kalendarium (libro de vencimientos), el liber patrimonii (donde se registraba la
composición del patrimonio y las modificaciones sufridas por los inmuebles y útiles de trabajo)
y el breviarum (donde se señalaba el destino...