FISCALIZACIÓN DE LAS CUENTAS POR PAGAR A CORTO Y LARGO PLAZO

CAPITULO 7
FISCALIZACIÓN DE LAS CUENTAS POR PAGAR A CORTO Y LARGO PLAZO


1. VERIFICAR LA RAZONABILIDAD DE LOS IMPORTES QUE REPRESENTEN ENDEUDAMIENTO CONTRAÍDOS CON TERCEROS.
Un auditor tributario deberá revisar la documentación de respaldo que sustente las operaciones de préstamos; asimismo, que el destino de los préstamos obtenidos hayan sido celebrados en atención a las necesidades deoperación de la empresa o destinadas a la generación de renta.
El auditor se puede auxiliar para este procedimiento mediante la revisión del Formato N° 3.13 “Libro de inventarios y balances – detalle del saldo de la cuenta 46 – Cuentas por pagar diversas”, asimismo debe revisar si es que el contribuyente muestra en este formato todas las cuentas por pagar o emplea formatos alternos para registrarlos pasivos anotados en las cuentas establecidas por el nuevo Plan Contable General Empresarial: 45 Obligaciones financieras y 47 Cuentas por pagar diversas – terceros.
FORMATO 3.13: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 – CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS”
EJERCICIO : 211
RUC: 20100020951
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: SAN ISIDRO S.A.

Información de terceros


Descripción de la obligación
Fecha de emisión del comprobante de pago o fecha de inicio de la operación


Monto pendiente de pago
Documento de identidad

Apellidos y Nombres, denominación o razón socialTipo
(tabla 2)

Número




06
20452595745
Transmerkin S.A.C.
Compra de activo fijo
01/05/2009
329,295
00
2569595
International Finance Cooperation
Crédito de fomento
01/06/2005
76’213,060


















Saldo Total
76’542,355

Debe verificarse si es que el contribuyente ha empleado medios de pago por el préstamo recibido, tal como lo dispone elsegundo párrafo del artículo 3 del Decreto Supremo N° 150-2007-EF:
“También se utilizarán los medios de pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato”.

La consecuencia por no emplear medios de pago en el caso de mutuos de dinero es señalada por el último párrafo del artículo 8 de la norma citada:
Tratándose demutuos de dinero realizados por medios distintos a los señalados en el artículo 5, la entrega de dinero por el mutuante o la devolución del mismo por el mutuario no permitirá que este último sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realización de consumos, debiendo el mutuante, por su parte justificar el origen del dinero otorgado enmutuo”
Lo anterior implicaría que, por ejemplo, si el contribuyente presenta las siguientes cifras:

Disponible de dinero al inicio del ejercicio S/. 1’000,000
Entradas de dinero (cobranzas, mutuos,
aportes de accionistas, etc.) S/. 15’000,000
Egresos de dinero (pago de obligaciones,
Distribución de utilidades, amortización
de préstamos, etc.) S/. 17’000,000
Desbalancepatrimonial S/. 1’000,000

Con las cifras anteriores, el contribuyente no puede explicar cómo tiene egresos por S/. 17’000,000 cuando solo disponía de recursos por S/. 16’000,000, si el contribuyente afirma que la diferencia fue cubierta con un préstamo, esto no sería aceptado si es que el préstamo no fue bancarizado, por lo que la diferencia se mantiene, motivando que se aplique elprocedimiento de renta presunta por desbalance patrimonial.
Verificar el correcto cálculo de la diferencia de cambio generado por las variaciones y su imputación al resultado del ejercicio en aplicación del principio de devengado.

Según lo dispone el numeral 2 del inciso d del artículo 34 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:

“2. Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de...