Historia

La materialidad en auditoría como
barrera hacia la comparabilidad de la
información financiera
Una revisión de la investigación empírica previa
Francisco Javier Martínez García*
Ana Fernández Laviada**
Javier Montoya del Corte***
Resumen
Iniciativas como las Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera
(NIC/NIIF), así como las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)suponen un gran
impulso hacia la armonización de la información corporativa. No obstante, en su proceso de implantación encontramos ciertas imprecisiones que vienen existiendo desde hace
décadas; una de ellas es la aplicación del concepto de materialidad en contabilidad y
auditoría. El objetivo de este trabajo es demostrar, a través de una revisión de la bibliografía previa especializada, quela ausencia de pautas obligatorias para determinar la
materialidad en los trabajos de auditoría origina una continua falta de consenso entre
los individuos, lo cual desfavorece el proceso de establecimiento de sistemas que permitan la comparabilidad plena de la información financiera publicada por las empresas.
Palabras clave: materialidad, armonización, comparabilidad, formación de juicios.Fecha de recepción: 15-02-2006

Fecha de aceptación: 11-01-2007

Materiality in Auditing as a Barrier to Financial Reporting Comparability: a
Review of the Literature
Abstract
The harmonization of the corporate financial reporting is driven by initiatives such as International Accounting and Financial Reporting Standards (IAS/IFRS) and International
Standards on Auditing (ISA).
*Profesor investigador de la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la Universidad de Cantabria. Correo electrónico: martinfj@unican.es
** Profesora investigadora de la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la Universidad de Cantabria. Correo electrónico: fernanda@unican.es
***Profesor investigador de la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la Universidad deCantabria. Correo electrónico: montoyaj@unican.es

No. 222, mayo-agosto 2007:21-40

2 la materialidad en auditoría 221 21

08/05/2007 12:51:45 p.m.

Francisco Javier Martínez García, Ana Fernández Laviada y Javier Montoya del Corte

However, the implementation of the harmonization process is hampered by a lack of definitional clarity arising, for example, from the application of themateriality concept in
accounting and auditing. The aim of this paper is to show by reviewing the relevant empirical literature that the lack of mandatory guidelines with regard to materiality allows the
existence of an ambiguity among auditors and other groups (i.e. producers and users of
financial reports). This militates against a full comparability of the financial information
disclosed bycompanies.
Key words: Materiality, Harmonization, Comparability, Judgments.
1. Introducción

C

omo señala el “Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados
financieros” (IASB, 1989), éstos tienen como objetivo suministrar información útil
a diversos usuarios sobre la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo de
las entidades. Dos de los organismosprofesionales que más intensamente trabajan en la
actualidad en favor de disponer de unos estados financieros más comprensibles, relevantes,
fiables y comparables son el International Accounting Standards Board (IASB) —a través
de la emisión de Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera
(NIC/NIIF)— y el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) de
la InternationalFederation of Accountants (IFAC) —mediante la elaboración de Normas
Internacionales de Auditoría (NIA).
Las NIC/NIIF son un instrumento de armonización contable internacional que favorecen
la comparabilidad de la información financiera; por su parte, las NIA representan un
esfuerzo por establecer unas normas de auditoría de elevada calidad con el propósito de
que esta actividad se...