Impuesto al valor agregado

Impuesto al Valor Agregado. Registros en Libros.
Nº de Consulta DCR-5-35.131
Fecha: 25/06/2007
Oficio N° 4867
“…mediante la cual, en su carácter de Presidente de la Sociedad Mercantil
AABBCC, solicita nuestro pronunciamiento en cuanto a las siguientes
interrogantes:
1.-¿Se debe distinguir en el libro de ventas, en una columna
aparte, la condición de contribuyentes y no contribuyentes?.En caso de ser afirmativa.
1.1.- La condición de contribuyente o no contribuyente se
determina a través de la página Web del SENIAT?
2.- ¿En caso de ventas a no contribuyentes se debe incluir
su número de cédula u otra identificación de no poseer
Registro de Identificación Fiscal?
3.- ¿Pueden registrarse facturas de compras de períodos
anteriores? Y de ser afirmativo lo anterior:
3.1.- ¿Quéparámetro existe para determinar la antigüedad
permitida para el registro de dichas facturas o no existe
límite en este sentido?
3.2.- ¿Las compras de períodos anteriores deben registrarse
como ajustes o como compras del período en que se reciban
las facturas?
3.3.- ¿Las compras de períodos anteriores deben registrarse
en la fecha del pago o abono en cuenta, en concordancia con
la fechadel comprobante de retención?
4.- ¿Las notas de crédito y las notas de débito que afecten
facturas del período deben incluirse como operaciones del
mismo o como ajustes?
5.- Los ajustes se originan solamente por discrepancias en
las alícuotas vigentes?
A efectos de dar respuesta a la consulta por usted formulada, se toma como
base el Código Orgánico Tributario publicado en Gaceta Oficial Nº37.305,
de fecha 17 de Octubre de 2001; la Ley de Impuesto al Valor Agregado
publicada en Gaceta Oficial Nº 38.632 de fecha 26 de febrero de 2007; el
Reglamento General de la Ley de Impuesto al Valor Agregado publicado en
Gaceta Oficial Nº 5.363 Extraordinario, de fecha 10 de julio de 1999; la
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Resolución Administrativa Nº 320 de fecha 28 de diciembre de 1999,
publicada en Gaceta OficialNº 36.859, de fecha 29 de diciembre de 1999;
emitiendo esta Gerencia su pronunciamiento en los términos siguientes:
Antes de entrar en consideraciones de fondo, es importante atender a dos
premisas importantes que informan la normativa que regula la facturación
en la imposición indirecta tipo valor agregado.
La primera relativa a la consideración de la documentalidad como
característica deeste tributo, contenida expresamente en el artículo 54 de
la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado1, que copiado a la letra
dispone:
“Artículo 54. Los contribuyentes a que se refiere el
artículo 5 de esta Ley están obligados a emitir facturas
por sus ventas, por la prestación de servicios y por las
demás operaciones gravadas. En ellas deberá indicarse
en partida separada el impuestoque autoriza esta Ley.
Las facturas podrán ser sustituidas por otros
documentos en los casos en que así lo autorice la
Administración Tributaria.
En los casos de operaciones asimiladas a ventas que,
por su naturaleza no dan lugar a la emisión de facturas,
el vendedor deberá entregar al adquirente un
comprobante en el que conste el impuesto causado en
la operación.
La AdministraciónTributaria podrá sustituir la
utilización de las facturas en los términos previstos en
esta Ley, por el uso de sistemas, máquinas o equipos
que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales,
así como establecer las características, requisitos y
especificaciones que los mismos deberán cumplir.
Asimismo, la Administración Tributaria podrá establecer
regímenes simplificados de facturaciónpara aquellos
casos en que la emisión de facturas en los términos de
esta Ley, pueda dificultar el desarrollo eficiente de la
actividad, en virtud del volumen de las operaciones del
contribuyente.
En toda venta de bienes o prestaciones a no
contribuyentes del impuesto, incluyendo aquellas no
sujetas o exentas, se deberán emitir facturas,
documentos equivalentes o comprobantes, los cuales...