impuesto diferido


Impuesto diferido


1. Introducción
La primera parte del artículo 1 de la ley 20628 del impuesto a las ganancias sostiene que “...Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen de emergencia que establece esta ley”.
El artículo 2, en su punto 2 señala que son ganancias “...) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos quecumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y las mismas no se complementaran con unaexplotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior”.
En la primera parte del artículo17 se dispone “...Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley, en la forma que la misma disponga.”
En el caso de los entes que llevanlibros y están alcanzados por este impuesto el mismo se calcula a partir de los estados contables.

Esto implica que, en principio, el monto del impuesto debiera surgir del importe que arroje el resultado de determinado período y por lo tanto para mantener un correcto apareamiento de ingresos y costos el impuesto debe ser cargado a los resultados que le dieron origen.

Es decir que sisuponemos que el porcentaje a abonar por este impuesto es del 35% de la utilidad debiéramos tomar el estado de resultados de la compañía y si éste arrojó utilidades de $ 10.000 el impuesto será de $ 3.500 por lo que el resultado final será de $ 6.500 y si la utilidad es de $ 4.000 el impuesto será de $ 1.400 y el resultado final de $ 2.600.

Como la obligación de presentar la declaración jurada yabonar el impuesto a las ganancias es bastante posterior al cierre del ejercicio (más de cuatro meses) se estila provisionar el mismo a efectos de imputarlo al resultado del ejercicio en el cual se devengó

Es decir, si suponemos un ejercicio iniciado el 1 de enero del 2005 y finalizado el 31 de diciembre del mismo año, el vencimiento de la declaración jurada anual y el pago deberá efectuarse algúndía del mes de mayo del 2006. No obstante ello, dado que normalmente existen todos los elementos para su cálculo su monto deberá ser provisionado en el ejercicio 2005

2. Diferencias entre criterios contables e impositivos

El problema radica en que la ley de impuesto a las ganancias establece criterios de valuación y de consideración de algunos resultados que difieren de los que establecenlas normas contables profesionales. Por ello, si bien el punto de partida es el resultado contable, se deben realizar algunos ajustes al mismo para determinar el llamado “resultado impositivo”.

Existen muchos casos de ajustes entre el resultado contable e impositivo, por ejemplo la compañía puede haber registrado cargos no admitidos por la legislación impositiva, o viceversa, o utilidadescontables no gravadas impositivamente o viceversa.

2.1. Transitorias

Cuando estas diferencias se revertirán a través del tiempo, es decir cuando todo pasa por una cuestión de desfase entre el momento de su consideración contable e impositiva la diferencia se la llama “transitoria“.

Cuando la diferencia es transitoria el cargo a resultado en ambos casos es el mismo, la diferencia sólo radica ensu distribución en el tiempo

A continuación mostraremos algunos ejemplos de diferencias transitorias1

2.1.1. Distribución de las depreciaciones

Supongamos que la compañía ha decidido depreciar sus maquinarias en cinco años mientras que la legislación impositiva admite una depreciación acelerada en dos años, en ninguno de los dos casos se prevé un valor residual al término de su vida...