Impuestos

Tratamiento tributario del goodwill y badwill antes de la reforma

Tal como se señalara anteriormente, tanto el goodwill como el badwill, hasta antes de las modificaciones incorporadas por la Ley N° 20.630, publicada en el diario oficial el 27.09.2012, no se encontraban regulados en ningún cuerpo legal de nuestro ordenamiento jurídico, razón por la cual, y en respuesta a consultas de diversoscontribuyentes, el SII debió pronunciarse a través de variada jurisprudencia administrativa respecto de la correcta forma de determinar tales conceptos y al tratamiento tributario que debe darse a los mismos.
ASIGNACIÓN DEL GOODWILL O BADWILL DETERMINADO
El goodwill o badwill determinado deberá ser asignado proporcionalmente a los activos no monetarios de la sociedad disuelta, tal como seejemplifica a continuación:
Activos de la sociedad disuelta por fusión:


Si asumimos que en este caso se genera un goodwill de $7.000.-, la asignación del mismo y el valor final de los activos no monetarios se determina de la siguiente forma:

Para determinar la proporción asignable a cada activo no monetario se deberá, previamente, identificarlos y establecer cuánto representa cada uno deellos en el total de los mismos. Luego, se multiplica cada una de las proporciones determinadas por el valor del goodwill determinado, para finalmente sumar el goodwill asignado a cada activo no monetario al valor inicial de dichos activos.
En vista de lo anterior, el goodwill representa un mayor costo del activo no monetario, cuyo efecto en el resultado tributario de la sociedad se reflejará: en elcaso de las existencias, al momento su venta o castigo; en el caso del activo fijo, al momento de su depreciación o venta.
VALOR AL QUE DEBEN SER REGISTRADOS LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE UNA SOCIEDAD QUE ES ABSORBIDA POR OTRA
Tanto en los casos de fusión por incorporación como en los casos de fusión impropia, el valor de los activos y pasivos de la sociedad disuelta, que debe ser registrado en lasociedad absorbente o receptora, es aquel que corresponde al valor de adquisición de las acciones o derechos sociales4 que poseía la sociedad subsistente en la entidad que desaparece. Dado lo anterior, en la mayoría de los casos, se producirá una diferencia entre el valor de adquisición de la inversión y el valor de los activos y pasivos de la sociedad disuelta, la cual dará nacimiento al goodwill obadwill, el que como ya se dijo, deberá ser distribuido entre los activos no monetarios recibidos de la sociedad disuelta.
Las siguientes 2 situaciones ejemplifican lo antes señalado:
Situación 1, Goodwill en Fusión Propia por Incorporación. A continuación se presentan los antecedentes de una sociedad matriz y su filial, las que serán fusionadas utilizando la figura de fusión propia porincorporación:

Nota: la cuenta “Inv. en Soc. Filial” que figura en el balance de la sociedad matriz, refleja la participación del 55% ($1.925.-) que ésta tiene en el capital de dicha sociedad filial, la cual se encuentra valorizada al valor en que la sociedad matriz efectivamente adquirió dicha inversión, debidamente actualizada.
En base a los antecedentes planteados y a los pronunciamientos del SIIrespecto a la materia, se procederá entonces a la fusión de ambas sociedades, quedando el balance de la sociedad matriz como sigue:

Tal como se aprecia, el valor del activo fijo de la filial, incorporado a la sociedad matriz producto de la fusión, aumenta, debido a que dichos activos deben ser valorizados en la matriz al valor de adquisición de la inversión. De este modo, dado que lainversión en la filial ascendía a $6.000.- y el 55% de participación en el capital ascendía a $1.925.-, la diferencia de $4.075.- debe ser distribuida entre los activos no monetarios recibidos de la sociedad disuelta, generando en este caso un aumento del valor tributario de los mismos.
Situación 2, Badwill en Fusión Impropia. A continuación se presenta la situación de dos sociedades, en la cual una de...