Interpretación de la ley tributaria

CONTENIDO

1. ASPECTOS GENERALES

2. CRITERIOS

2.1. INDIVIDUALISTA
2.2. FUNCIONAL
2.3. PREDOMINANTE

3. INTERPRETACIÓN DE LA LEY COLOMBIANA

4. LA INTEGRACIÓN DE LA LEY COLOMBIANA

5. FALLO CONSEJO DE ESTAD

5.1. ANTECEDENTES
5.2. ARTÍCULO 654 DEL E.T.
5.3. CONSIDERACIONES DE LA CORTE
6. CONCLUSIONES

INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA

1. ASPECTOS GENERALES

• Lainterpretación de la ley fue considerada como una función nociva para el funcionamiento de las instituciones jurídicas. Según la filosofía racionalista del Derecho solo es necesario aplicarla de una manera automática para que cumpla sus fines de regulación de la conducta humana en sociedad.
• La interpretación de la ley está reservada para: los magistrados, jueces competentes, funcionariosadministrativos (por medio de actos administrativos) y para los particulares, sean abogados o no.
• Interpretar la ley es indagar cómo deben acomodarse los hechos de la realidad social a la estructura ideal contenida en la norma.

2. CRITERIOS

2.1. INDIVIDUALISTA.
• Se remonta a la época del Derecho romano cuando el jurisconsulto Modestino escribía que no infringe la ley el que procede contra elFisco en las cuestiones dudosas.
• El criterio del liberalismo clásico muestra una actitud hostil hacia el tributo. Induce a la interpretación de la ley de una forma restringida, de tal manera que sus efectos sean lo más reducidos posible hacia el Estado.
• Según la filosofía del individualismo y al advertirse que el bien común es la razón de ser de las diversas instituciones jurídicas sepuede deducir que el tributo es la forma de participar en la vida de la comunidad con el fin de lograr el establecimiento de bienes comunes.
2.2. FUNCIONAL
• Dada la unidad esencial del Derecho, la ley tributaria puede utilizar expresiones definidas por otras ramas jurídicas. Debe entenderse que el legislador quiso referirse a tales definiciones, de lo contrario debe dar un nuevo concepto deaplicación restringida al Derecho Tributario.

Ejemplo 1:
Si se habla de comerciante habrá que atenerse a la definición que tenga la rama del derecho a la cual corresponda dicho concepto, es decir, al Código de Comercio:

“Artículo 10. Son comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. La calidad de comerciante se adquiereaunque la actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona.”

Ejemplos 2:
A. La definición de servicios para efectos del Impuesto sobre las Ventas:

“Para los efectos del impuesto sobre las ventas se considera servicio, toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurídica, o por una sociedad de hecho, sin relación laboral conquien contrata la ejecución, que se concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genere una contraprestación en dinero o en especie, independientemente de su denominación o forma de remuneración.” (Artículo 1º D. 1372 de 1991).

B. La definición relacionada con el mismo término, esto es, para Actividades
de Servicios, enmateria del Impuesto de Industria y Comercio:

“Son actividades de servicios las dedicadas a satisfacer las necesidades de la comunidad mediante la realización de una o varias de las siguientes o análogas actividades: expendio de bebidas y comidas...y los servicios de consultoría profesional prestados a través de sociedades regulares o de hecho”.
(Artículo 199 Decreto Especial 1333 de 1986).Existe diferencia entre una y otra definición

2.3. CRITERIO PREDOMINANTE
• Partiendo de la tesis fundamental de la unidad esencial de todo el Derecho, es preciso concluir que todas las leyes tributarias deben ser interpretadas siguiendo las reglas consagradas para todas las demás.
• El Consejo de Estado concluye, con base en criterios de diversos tratadistas que existe una identidad fundamental...