INTERPRETACION DE LA NORMA TRIBUTARIA

INTERPRETACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA

Ingresamos al problema de la interpretación de las normas tributarias, cuya finalidad es descubrir que es lo que establecen concretamente y cuando son aplicables.
como expresan los doctores Jóse María Martín y Guillermo Rodriguez Use, es fundamental convenir que los problemas propios de interpretación solo tienen relación con un determinado tipo de normastributarías, concretamente, con las leyes que se refieren a la creación, extinción o exención de la obligación tributaria, lo cual es perfectamente explicable, pues el derecho tributrio sustantivo es la única rama de esta disciplina que goza de autonomía estructural y dogmática, y de libertad conceptual respecto de otras áreas jurídicas.1
Ahora bien, una consecuencia fundamental del principio delegalidad en materia tributaria, es que en la ley se determinen los siguientes aspectos:
la hipótesis de incidencia
la alícuota
la base de calculo
sujetos involucrados
Pero la ley no siempre caracteriza explícitamente estos elementos, limitándose a dar un simple nombre o a efectuar una enumeración, lo que deja al interprete la posibilidad de efectuar, si es necesario, eventuales correccionesléxicas a tales términos y expresiones.2
Lo dicho no se opone a la validez que conserva aún el método literal de interpretación de las leyes, aunque es doctrina superada, que este sea el único medio o el medio prevalente de interpretación que excluye la aplicación de otros criterios con el fin de apreciar las normas más allá de su expresión literal.
Ya no es posible coincidir con Caldara en el sentidode que la ley tributaria siempre es taxativa, o que ella representa en el sistema jurídico el elemento matemático, lo que implica un apego minucioso a las palabras de la ley con el fin de asegurar una aplicación exacta.
Por ello el primer problema que plantea la hermenéutica jurídica es la de determinar si los conceptos recogidos en las normas tributarias coinciden con las definiciones consagradasen otras disciplinas o en el lenguaje común.
La tarea no siempre es fácil, aunque lo usual debería ser que el legislador exprese fielmente su voluntad, haciendo un uso adecuado de los terminos, conceptos y expresiones, los cuales deben ser valorados por el intérprete, apreciando las características que que estos tienen según el caso.
En este orden de ideas, superada la teoría racionalista quecalifica a la ley como expresión plena del derecho, lo cual según Montesquieu convierte a los jueces en seres inanimados cuyas bocas solo pronuncian la palabra de la ley3 la doctrina contemporánea admite la interpretación de las normas tributarias mediante el empleo de todos los métodos jurídicamente reconocidos, con la única limitación que a través de tales vías, no pueden extenderse lasdisposiciones tributarias a hechos, supuestos y sujetos distintos a los que la propia ley establece.
En concordancia con este criterio nunca se ha optado por un método de validez universal, pues cada uno ofrece al intérprete un interés parcial, que en diversos casos, tomados aisladamente resultan insuficientes para establecer el adecuado sentido de las disposiciones.
De acuerdo a lo expuesto, analizamosbrevemente algunos de los medios o métodos de interpretación admitidos en el derecho.
1. METODO LITERAL
Este método se funda en un apego estricto, minucioso y gramatical a las palabras de la ley “la ley es dura, pero es ley”. Filosóficamente es expresión de las ideas racionalistas, lo cual supuestamente asegura los derechos particulares y la seguridad jurídica. Ahora bien, aunque el método resultafácil en apariencia, muchas veces plantea problemas con el significado de los términos, lo cual desecha el falso ilusionismo por la ley y su perfección.
Aunque García Belsunce señala que la interpretación conserva plenitud jurídica asignada desde sus inicios 4 todos los especialistas tributarios deben coincidir que usada en forma exclusiva es insuficiente, pues la letra no se aprecia solo por su...