IVA apuntes

DERECHO TRIBUTARIO
CARRERA DE DERECHO
U IVERSIDAD ALBERTO HURTADO

Rodrigo Benítez Córdova
Profesor
II.

IMPUESTO DEL I.V.A.

1.

I TRODUCCIÓ
Luego de analizar y entender el sistema general de tributación, es fundamenta revisar los
impuestos más relevantes en las operaciones que efectúan los sujetos económicos.
El Impuesto a las Ventas y Servicios o como se le conoceinternacionalmente Impuesto al
Valor Agregado (IVA o VAT en su sigla en inglés) está reglamentado en el Decreto Ley N°825
con sus posteriores modificaciones y en el Decreto Supremo N°55 del Ministerio de Hacienda.
El IVA es el impuesto que más recauda en Chile con aproximadamente el 50% del total
de los Ingresos Tributarios en contraste con el 27% del Impuesto sobre la Renta (Fuente:
Subdirección deEstudios del SII, 2004). El resto de los ingresos provienen de los impuestos a los
actos jurídicos; al comercio exterior (aranceles); impuesto al tabaco, combustibles, herencias y
donaciones, juegos de azar y patentes mineras, entre otros.
La finalidad de este impuesto es gravar el valor agregado generado en el país o producto
nacional, que es igual al consumo más gasto público más inversión másbalanza de pago
(exportaciones menos importaciones)
P

=

C

+

G

+

I

+

(X - M)

Lo que en definitiva se grava es el consumo (C) privado. No es el objetivo gravar el Gasto
del Estado (G), porque esto en definitiva redunda en sacar de un bolsillo del Estado para
colocarlo en el otro. Tampoco se gravará la inversión (I), porque no se trata de bienes finales sino
de capital,además dan derecho a crédito a recuperar o incluso a su devolución de acuerdo al
artículo 27 bis de L.IVA. Por otro lado el consumo exterior o exportaciones (X), por razones de
competitividad, no son gravadas las exportaciones o están exentas. Para no afectar con impuestos
productos que en el otro país van a tener IVA, se estaría aumentando el precio de la producción
interna que se vende en elexterior o exportando exportar impuestos.
Las que si se gravan son las importaciones (M) con el objetivo de no desmejorar a la
producción interna a favor de la producción internacional.
Se podría pensar que el I.V.A. grava por segunda vez la renta, porque se grava la
utilización de la renta que ya pagó impuesto. Se paga impuesto cuando la renta se percibe y
cuando se gasta.
2.

SISTEMAS DEAPLICACIÓ DE IVA

RODRIGO BE

ITEZ CORDOVA

Para gravar con IVA al Producto Nacional se requiere identificar su conformación.
Porque no se trata de gravar todas las ventas y prestaciones de servicios, sino que se deben
identificar el valor total de cada bien o servicio producido de manera de no gravar muchas veces
las etapas de producción de ese bien o servicio.
Una posibilidad essumar el valor de todos los bienes y servicios finales y el resultado de
dicha suma nos dará el Producto Nacional. El problema será lograr identificar los bienes finales y
distinguirlos de los bienes intermedios.
Ejemplo: El trigo y la harina son bienes intermedios. El pan es un bien final. Pero un
contribuyente final puede comprar harina para preparar sus propios alimentos para le consumopersonal
Otra posibilidad sería calcular el Ingreso Nacional (YN), porque si se tiene que el
Producto Nacional el igual al Ingreso Nacional, podríamos gravar este último. De esta manera lo
que se afectaría con impuesto serían las remuneraciones de los factores productivos. Cuando un
factor productivo produce un bien, el precio que reciba por ese bien va a ser su ingreso.
Ejemplo: Una empresa alconstruir un auto debe pagar un sueldo al factor productivo
trabajo, intereses por los créditos utilizados y las utilidades al factor productivo capital, también
se pagará arrendamiento al factor productivo recursos naturales, por último se pagarán honorarios
por servicios y regalías por la utilización de tecnología.
El problema de determinar el Ingreso Nacional es muy complejo porque se...