La Importancia De La Carga De La Prueba En Materia Tributaria

EPÍGRAFE:

Los impuestos son el precio que pagamos por una sociedad civilizada.
Oliver Wendell Holmes
El pensamiento está libre de impuestos.
Martín Lutero
El arte de los impuestos consiste en desplumar al ganso de forma tal que se obtenga la mayor cantidad de plumas con el menos ruido.
Jean Baptiste Colbert

TABLA DE ABREVIATURAS


ABREVIATURA | SIGNIFICADO |
C.N.P.T | Códigode Normas y Procedimientos Tributarios |
C.P.P | Código Procesal Penal |
R.G.G.F.R.T | Reglamento General de Gestión, Fiscalización y Recaudación Tributaria |
C.P.C.R | Constitución Política de Costa Rica |
C.S.J | Corte Suprema de Justicia |
C.P.C | Código Procesal Civil |
A.T | Administración Tributaria |
D.G.T | Dirección General de Tributación |
T.F.A | Tribunal FiscalAdministrativo |

ÍNDICE

PRÓLOGO O PREFACIO i
DEDICATORIA ii
EPÍGRAFE: iii
TABLA DE ABREVIATURAS iv
INTRODUCCIÓN 1
LA IMPORTANCIA DE LA CARGA DE LA PRUEBA EN EL DERECHO TRIBUTARIO 3
CAPITULO I: NOCIONES GENERALES 3
SECCION I: LA PRUEBA 3
A. DEFINICIÓN DEL TERMINO PRUEBA 3
B. MEDIOS DE PRUEBA ADMISIBLES EN DERECHO TRIBUTARIO 7
SECCIÓN II: FORMAS DE DETERMINACIÓN DE LAADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 14
A. FORMAS DE DETERMINACIÓN 14
B. MULTAS Y SANCIONES 21
CAPITULO II: PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN DERECHO TRIBUTARIO 30
SECCIÓN I: PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES APLICABLES AL DERECHO TRIBUTARIO 30
A. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN DERECHO TRIBUTARIO 30
B. PRINCIPIOS DE JUSTICIA TRIBUTARIA VERSUS LA PROPORCIONABILIDAD EN APLICACIÓN DE LA RENTA PRESUNTIVA. 31SECCION II: INCONSTITUCIONALIDAD DE LA APLICACIÓN DE MULTAS Y SANCIONES EN LA BASE PRESUNTA. 34
A. CONSTITUCIONALIDAD DE LA BASE PRESUNTA: 34
B. BASE PRESUNTA EN RELACIÓN A LA APLICACIÓN DE MULTAS Y SANCIONES. 42
GLOSARIO 49
CONCLUSIÓN 50
BIBLIOGRAFÍA 51

INTRODUCCIÓN

Considero que realizar este trabajo de investigación es conveniente por cuanto aporta una base de análisis de lanormativa y la jurisprudencia acerca del criterio que actualmente pone en práctica la Administración Tributaria en las diferentes actuaciones fiscalizadoras. La carga de la prueba es un medio que tiene el administrado en Costa Rica para ejercer su derecho a la legítima defensa y el de no auto inculparse en el proceso de Actuación Fiscalizadora ante una Administración Tributaria que aplica multas ysanciones de una forma automática; sin plantearse la necesidad de comprobar la culpa o el dolo. Lamentablemente en nuestro país el proceso sancionatorio depende del proceso determinativo, los mismos funcionan de manera inseparable y como resultado el uno del otro, lo anterior por cuanto la sanción corresponde a un porcentaje del importe del impuesto determinado.

Si bien es cierto, en el proceso dedeterminación la Administración Tributaria puede utilizar la presunción como un medio de determinación de la omisión o inexactitud, su aplicación en el proceso sancionador, viola los derechos constitucionales del administrado, no se puede sancionar algo que no se encuentra debidamente fundamentado o probado y correctamente tipificado como una conducta prohibida.

Estetema se encuentra enanálisis dentro del proyecto de Ley de Pacto Fiscal y Reforma Fiscal Estructural que está proponiendo el Ministerio de Hacienda y que actualmente se encuentra en análisis por parte de la Asamblea Legislativa. Dicho proyecto incluye un nuevo título (VII) al Código de Normas y Procedimientos Tributarios, denominado Derechos y Garantías del Contribuyentes; en el cual se atribuye la carga de la prueba a ambossujetos en la relación tributaria (Administración Tributaria y administrado).

El desarrollo de este trabajo aporta herramientas para proceder y valorar correctamente la procedencia legal de los requerimientos de información que presenta Administración Tributaria al administrado.

Debemos en consecuencia plantearnos la pregunta: ¿Es inconstitucional la aplicación de la carga de la prueba y...