Manual de impuestos diferidos

Sumario
ANÁLISIS TRIBUTARIO
AUDITORÍA TRIBUTARIA EN EL PROCESO DE FISCALIZACIÓN DEL
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS 1
Notificación 1
a) No haya diferencias de Impuestos 1
b) Hay diferencias de Impuestos 2
Citación 2
¿Qué sucede si el contribuyente no da respuesta a una citación? 2
¿Qué ocurre si el contribuyente da respuesta a la citación? 2
Liquidación 3
Giro 3
TEMA DEL MESDETERMINACIÓN PRÁCTICA DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS 4
Evelyn Contreras Tapia. Contador Auditor. Postítulo en Legislación Tributaria
1. Introducción 4
2. Origen de la contabilización de impuestos diferidos 4
3. Diferencias temporarias y diferencias permanentes 6
3.1 Diferencias permanentes 6
– Dividendos y utilidades recibidas 6
– Valorización de inversiones en empresas relacionadas VPP
(instruido enel BT Nº 60) 7
– Ingresos y gastos afectos a regímenes especiales 7
– Impuestos de la Ley de la Renta 7
– Gastos de automóviles 7
SUMARIO
II
Pág.
3.2 Diferencias temporarias 8
– Diferencia depreciación acelerada v/s normal 8
– Provisión de incobrables 8
– Operaciones Leasing 9
– Provisión de vacaciones 13
– Provisión PIAS 13
3.2.1Categorías de diferencias temporarias 15
Diferenciastemporales deductivas 16
– Gastos o pérdidas 16
– Ingresos o ganancias 16
Diferencias temporales impositivas 16
– Gastos o pérdidas 16
– Ingresos o ganancias 16
3.3 Otros eventos que generan diferencias entre la base contable
y tributaria 17
4. Los efectos de los impuestos diferidos en la contabilidad 18
4.1 Beneficio por pérdida tributaria 19
Antecedentes 19
Desarrollo 20
4.2 Provisiónde valuación 21
– Cambios en la provisión de valuación 22
4.3 Cuentas complementarias 23
4.4 Cambio en la tasa de impuesto primera categoría 24
5. Impuestos diferidos bajo normas IFRS 24
Principales cambios en la determinación de los impuestos diferidos
(BT Nº 60 v/s NIC 12) 25
6. Ejercicio práctico determinación de los impuestos diferidos 27
6.1 Método de las diferencias temporales 27Razonabilidad de las determinaciones tributarias 28
III
CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO
Pág.
6.2 Determinación de los impuestos diferidos con método de las diferencias
temporales 29
Antecedentes ejercicio práctico 29
Objetivo 30
Desarrollo 30
Paso 1 30
– Explicación de la clasificación de las diferencias 32
A. Estimación deudores incobrables 32
B. Activo fijo 32
C. Activos en leasing 32D. Provisión de obsolescencia 33
E. Derechos de llave 33
F. Provisiones 33
G. Impuestos diferidos y provisión de Impuesto a la Renta 33
H. Patrimonio financiero y tributario 34
Paso 2 34
– Explicación de hoja de trabajo 34
A. Diferencias temporales 34
Diferencias temporales deductivas e impositivas 34
Columna al 31.12.2007 (1) 34
Columna al 31.12.2008 (2) 34
Columna Diferencias (3) 35B. Impuesto diferido 35
Columna al 31.12.2007 (4) 35
Columna al 31.12.2008 (5) 35
Columna diferencias (6) 35
Utilidad por impuesto diferido del ejercicio (7) 36
Impuesto diferido por cobrar (activo) 38
Impuesto diferido por pagar (pasivo) 38
Impuesto diferido (resultado) 38
Impuesto diferido por cobrar (activo) 39
Impuesto diferido por pagar (pasivo) 39
Impuesto diferido (resultado) 39SUMARIO
IV
Pág.
Paso 3 41
Comprobación con el Capital Propio Tributario Final 41
Paso 4 41
Comprobación del gasto por impuestos 44
Bibliografía 44
NORMAS
I.- Circulares del Servicio de Impuestos Internos
1. Circular Nº 47 de 18 de agosto de 2009
Tratamiento tributario de las provisiones, castigos, renegociaciones
y remisiones de créditos otorgados por los bancos 45
Anexo Nº 1Información que debe proporcionarse en nota a los estados financieros
anuales 53
II.- Oficios del Servicio de Impuestos Internos
1. Oficio Nº 2.229 de 3 de julio de 2009
Tratamiento tributario en la venta de acciones 54
2. Oficio Nº 2.083 de 22 de junio de 2009
Imputación del beneficio tributario relativo al incentivo al precontrato
y a la capacitación de trabajadores 56
3. Oficio Nº 1.776 de...