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Explicación del
Régimen de Dividendos
para No Fiscalistas

A lo largo de la vida de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y más aún con la nueva
Ley, se han tenido diferentes cambios tanto de forma como de fondo, principalmente
en el renglón de dividendos o ganancias distribuibles en favor de los socios o
accionistas, en consecuencia, “complicando más lo quepara muchos ya es complejo”.
Por tal motivo nos propusimos el reto de realizar un análisis del Régimen de
Dividendos, con el objetivo de proporcionar a los diferentes lectores un esquema
sencillo, fácil y simple de la mecánica del mismo.



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P

or lo que concierne a nuestro enfoque sobre
el tema, llamado por todos “el nuevo Régimen
de Dividendos”,consideramos pertinente no
comentar en forma aislada este artículo 11, sino por
el contrario nuestro punto de vista y los comentarios respectivos sobre este tema se basa en el análisis integral de todas las disposiciones vigentes al
respecto. Para poder lograr este objetivo nos permitimos agrupar todas las disposiciones relacionadas
con los dividendos.
Como breve historia de este tema en particular,podemos decir, que hasta el 31 de diciembre de
1982, la Ley del Impuesto Sobre la Renta contenía
dos sistemas para el pago del impuesto por los ingresos percibidos a título de dividendos. El primer
sistema consistía en pagar el impuesto respectivo a
una tasa del 21% sobre el total de la utilidad o dividendo percibido, mismo que tenia el carácter de
pago definitivo; el segundo sistema,consistía en
acumular el dividendo percibido, siempre y cuando
el accionista fuera tenedor de acciones nominativas,
permitiéndosele acreditar el impuesto pagado por
la sociedad mercantil. Posteriormente en 1983 se
reformó el Régimen de Dividendos, el cual se denominó por los diferentes fiscalistas como régimen de
“DEDUCCIÓN-ACUMULACIÓN”, perdurando tal método hasta 1988; su mecánica fue lasiguiente: por
un lado la persona que los distribuía consideraba
dicho dividendo como una deducción autorizada
para efectos fiscales, y por el contrario la persona
que recibe el dividendo lo debía considerar como
ingreso acumulable para tales efectos.
El nuevo régimen parte de la hipótesis de que toda
utilidad o dividendo que ya pagó impuesto, al momento de distribuirlo jamás debe de volver apagar
impuestos.
Nuestro estudio del Régimen de Dividendos constará de los siguientes puntos:
1. Descripción del Capital Contable.
2. Determinación del Resultado Fiscal y de la Utilidad Contable.
3. Por qué existe la Cuenta de Capital de Aportación
Actualizado (CUCA).
4. Por qué existe la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
(CUFIN).
5. Determinación de la Cuenta de Capital de AportaciónActualizado (CUCA).
6. Determinación de la Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN).
7. Reducción de Capital.
Para esta edición, analizaremos sólo hasta el punto
número cinco, y en la siguiente edición estudiaremos los puntos restantes.

1. Descripción del capital contable
En principio, el capital contable es la diferencia
aritmética que existe entre el activo y el pasivo,
se define éste por elInstituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. como “el derecho de los
propietarios sobre los activos netos que surge por
aportaciones de los dueños, por transacciones y
otros eventos o circunstancias que afectan una
entidad y el cual se ejerce mediante reembolsos
o distribución”.
Ahora bien, el capital se compone de acuerdo a
los principios de contabilidad generalmente aceptados por losconceptos de Capital Contribuido y
Capital Ganado o Déficit, como se muestra a continuación:
Capital Social
Capital
Contribuido

Aportaciones para futuros aumentos de capital
Prima en venta de acciones
Donaciones

Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a
reservas de capital
Capital
Ganado

Pérdidas acumuladas
Exceso o insuficiencia en la actualización del
capital contable...