Normas técnicas de auditoría (iii)

Marco legal y normativo de la auditoría. Normas técnicas de auditoría (III)

CONTROL INTERNO
Resolución de 19 de enero de 1991, del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publican las Normas Técnicas de Auditoría (BOICAC 4) … B) Normas técnicas sobre ejecución del trabajo: B.2) Estudio y evaluación del sistema de control interno

Justificación
• En elcontexto de una auditoría de cuentas “deberá efectuarse un estudio y evaluación adecuada del control interno como base fiable para la determinación del alcance, naturaleza y momento de realización de las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría".

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CONTROL INTERNO
Introducción:
• El riesgo final del auditor es una combinación de tres riesgos:
– El primeroestá constituido por la posibilidad inherente a la actividad de la entidad de que existan errores de importancia en el proceso contable. – El segundo es la posibilidad de que existiendo estos errores de importancia no fueran detectados por los sistemas de control interno de la entidad. – Un tercer riesgo, consistente en la posibilidad de que cualquier error de importancia que exista y no hubierasido puesto de manifiesto por el sistema de control interno, no fuera a su vez detectado por la aplicación de las pruebas adecuadas de auditoría.

CONTROL INTERNO
Introducción:
• La combinación adecuada de las pruebas de auditoría permite al auditor minimizar el riesgo final mediante un adecuado equilibrio entre
– pruebas de cumplimiento y – pruebas substantivas.

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La amplitud de laspruebas substantivas a realizar sobre los distintos componentes de las cuentas anuales, así como su naturaleza y el momento de su aplicación, será tanto menor cuanto mayor sea la confianza obtenida de las pruebas de cumplimiento del control interno.

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CONTROL INTERNO
Definiciones y conceptos básicos:
• El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos yprocedimientos que aseguren:
– que los activos están debidamente protegidos, – que los registros contables son fidedignos y – que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente.

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El control interno confiere una seguridad razonable, pero no absoluta de que los objetivos del mismo se cumplirán. La implantación y mantenimiento de un sistema de control interno es responsabilidad de la Dirección,que debe someterlo a una continua supervisión para determinar que funciona según está prescrito.

CONTROL INTERNO
Clasificación:
a) Controles contables: cuya misión es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los registros contables. Se deben relacionar con cada una de las etapas por las que discurre una transacción:
a) autorización, b) ejecución, c) registro y d) custodia ysalvaguarda de los activos que, en su caso, resulten de dicha transacción.

b) Controles administrativos: vinculados a la eficiencia operativa y al acatamiento de las políticas de la Dirección y normalmente sólo influyen en los registros contables de forma indirecta.

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CONTROL INTERNO
Responsabilidades del auditor:
• Todo sistema de control interno tiene unas limitaciones: siempre existela posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensión de las instrucciones, errores de juicio, falta de atención personal, fallo humano, colusión de los empleados implicados en el control interno, etc. El auditor debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones que éstos tienen en la preparación de la información financiera.
–Sin embargo, si el auditor cree que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas anuales, debe efectuar su revisión y evaluación.

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CONTROL INTERNO
Fases en la evaluación del control interno:
a) Revisión preliminar del sistema:
– Conocer y comprender los procedimientos y métodos establecidos por la entidad. – Servir como base para las pruebas de...