Ordenamiento fiscal

LAS MEDIDAS ANTIELUSIÓN EN LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN Y EN LA FISCALIDAD INTERNACIONAL
Autor: Abelardo Delgado Pacheco Abogado J & A Garrigues - Abogados y Asesores Tributarios DOC. N. 15/02
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INSTITUTO DE

ESTUDIOS FISCALES

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Edita: Instituto de Estudios Fiscales N.I.P.O.: 111-02-002-0 I.S.S.N.: 1578-0244 Depósito Legal: M-23771-2001

ÍNDICE

1. ¿QUÉ SIGNIFICA EL USO INADECUADO DE UN CDI O ABUSO DE CONVENIO Y QUÉ SUPO1. NEN LAS MEDIDAS ANTIELUSIÓN? 1. 1.1. El significado de la planificación fiscal internacional 1. 1.2. El papel de los CDI en la planificación fiscal internacional 2. LAS MEDIDASANTIELUSIÓN PROPIAS DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN 1. 2.1. Los comentarios al artículo 1. del Modelo de Convenio de la OCDE 1. 2.2. Los nuevos comentarios a los artículos 10, 11 y 12 del Modelo de Convenio de la OCDE 1. 2.3. Limitaciones a la aplicación del método de exención 1. 2.4. Las cláusulas antielusión en los CDI de España 1. 2.5. La cláusula de beneficiario efectivo 1. 2.6. Otrasmedidas 3. LAS NORMAS GENERALES ANTIELUSIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO Y EL ABUSO DE 3. CONVENIO 4. CONCLUSIONES
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1. ¿QUÉ SIGNIFICA EL USO INADECUADO DE UN CDI O ABUSO DE 1. CONVENIO Y QUÉ SUPONEN LAS MEDIDAS ANTIELUSIÓN?
1.1. El significado de la planificación fiscal internacional Indudablemente, la evolución de las estructuras económicas de losdiferentes países ha estado marcada durante los últimos años por una creciente internacionalización. Esta afirmación es particularmente cierta en el caso de España, si bien durante los últimos diez años la internacionalización de la economía española se ha realizado sobre la base de un modelo presidido por la expansión internacional de las grandes empresas españolas mediante adquisiciones vinculadas a losprocesos de privatización de los Estados latinoamericanos. En cualquier caso, la economía española se ha integrado en esa llamada economía global y ha aceptado las consecuencias del proceso de integración en Europa lo que ha supuesto un cambio radical frente a una situación existente no hace tantos años en la cual nuestra economía respondía a unos esquemas de fuerte control administrativo sobrelos flujos de mercancías y pagos y de escasa presencia exterior de nuestras empresas. Dicho de otro modo, España ha abandonado ya los viejos esquemas en los cuales nuestra internacionalización se limitaba a la inversión extranjera en España. Hasta cierto punto, España ya no puede verse como país receptor de tecnología y capitales, debiendo ser ya considerado como un país en una situación mixta,similar a la de otros países europeos, en la cual la inversión exterior de nuestras empresas ha adquirido una importancia crucial al mismo tiempo que se ha alcanzado una amplia liberalización de los movimientos de capitales y mercancías. Esta nueva estructura ha afectado de una manera fundamental y variada a nuestro sistema fiscal. Este ha debido colaborar con esa salida de las empresas al exterior,aunque tal vez lo haya hecho de una manera sesgada, al tiempo que nuestra Administración tributaria se veía obligada a esta nueva situación en la cual la información no estaba garantizada por los controles aduaneros o cambiarios y la cooperación entre las administraciones tributarias iba adquiriendo una importancia cada vez mayor. A los efectos de esta comunicación, esta compleja y nueva coyunturaha significado también una, podríamos decir, normalización de la visión que tradicionalmente se ha tenido de la llamada planificación fiscal internacional. Esta planificación se ha visto muchas veces como puro sinónimo de evasión fiscal o erosión de las bases fiscales de ciertos Estado en beneficio de otros con una fiscalidad más beneficiosa para los grupos internacionales. Sin embargo, la...