PUNTOS FINOS




La discrepancia fiscal: Figura jurídico-fiscal inacabada


Doctrina - PUNTOS FINOS 236





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A través de diversos acuerdos, las autoridades fiscales han tratado de establecer el procedimiento de revisión de la discrepancia fiscal en la denominada "acta última de las parciales", cuando se realiza una visita domiciliaria o bien, en el "oficio de observaciones",tratándose de una revisión de gabinete, aunque esa situación sólo ha logrado complicar aún más a esta figura, pues técnicamente provoca que haya dos revisiones directas a un mismo sujeto, lo cual es sencillamente inconstitucional; es decir, se trata de desvío de poder de la administración, al aplicarle a un contribuyente dos fiscalizaciones al mismo tiempo: una sería la de gabinete o en su casovisita domiciliaria, y otra la relacionada con la discrepancia fiscal

Lic. Miguel Buitrón Pineda, Integrante de la Comisión de Apoyo al Ejercicio Independiente del Colegio de Contadores Públicos de México, A.C., y abogado litigante en materia fiscal 
PROLEGÓMENOS
Al hablar de la discrepancia fiscal, me refiero a una figura jurídica fiscal que a pesar de que se ha tratado de afinar desde 1964, aunpara el 2014, año en que entra en vigor una nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), arrastra defectos y vacíos de carácter constitucional, los cuales provocan que ésta se convierta sólo en una "herramienta virtual" de recaudación para las autoridades fiscales.
La discrepancia fiscal es la falta de armonía que se da entre los ingresos declarados y los gastos, adquisiciones de bienes, depósitosen cuentas bancarias, en inversiones financieras o erogaciones con tarjetas de crédito, que se realicen en un ejercicio fiscal.
Cabe señalar que esta figura jurídica, que no una institución jurídica,1 con el paso de los años y por las reformas que ha sufrido, no ha podido lograr su "carta de naturalización" dentro de nuestro sistema fiscal, como lo que es: un procedimiento especial defiscalización.
VACÍO EN LAS DISPOSICIONES FISCALES
Ante el cúmulo de información que va a recibir el Servicio de Administración Tributaria (SAT), a través de los medios alternativos que señala el artículo 63 del Código Fiscal de la Federación (CFF),2 habría que agregar la de los particulares obligados por las disposiciones de la conocida "ley antilavado" que deberá enviarse a ese organismo, puesindependientemente de que la citada ley3 señale que la información que se requiere en ella, no deberá de utilizarse para efectos fiscales,4 va a resultar casi imposible que el SAT desprecie tan valiosa información que le pueden brindar sus propias áreas, dado que las instituciones del sistema financiero, desde hace muchos años están obligadas a informar de las operaciones de los particulares, al igual que losnotarios, los vendedores de automóviles y tiendas departamentales.
Esa información, desde un inicio, genera un vacío porque las disposiciones fiscales y reglamentarias no contemplan con exactitud qué autoridad es la competente para "iniciar" una revisión de discrepancia fiscal. Y es aquí donde está lo "rudo" para el contribuyente, porque ni en el artículo 91 de la nueva LISR para 2014, ni en el 42y siguientes del CFF, se precisan las respuestas a una serie de interrogantes constitucionales que no se despejan, por más que se ahonde en su estudio.
¿DOS REVISIONES DIRECTAS A UN MISMO SUJETO?
Cabría preguntarse lo siguiente: a) ¿cuándo empieza la revisión de discrepancia fiscal?; b) ¿en qué documento escrito o electrónico se contiene esa orden de revisión?; c) ¿quién dicta esa orden?; d) ¿aquién se autoriza para hacer la revisión?; e) ¿cómo se asienta la investigación, en papel o electrónicamente?
Si no se despejan las anteriores preguntas, cuando menos, estaremos ante una pesquisa,5 es decir, frente a un procedimiento especial secreto. Además de lo anterior, no se señala el lapso de revisión máximo, y menos aún se señala, en qué tiempo se liquida una revisión concluida de...