REFORMA LISR

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LA REFORMA FISCAL
Emilio MARGÁIN BARRASA*
SUMARIO: I. Introducción. II. El impuesto
sobre la renta como un instrumento de justicia fiscal. III. Elementos para una reforma
fiscal. IV. Conclusiones.

I. INTRODUCCIÓN
El impuesto sobre la renta, como impuesto directo,
se ha presentado como el símbolo de la justicia fiscal al gravar con mayor precisión lacapacidad contributiva de los particulares, a mayor ingreso mayor
impuesto.
También, se ha considerado como el instrumento
indispensable para llevar a cabo una justa distribución de la riqueza, ya que el monto del impuesto se
determina conforme a una tarifa progresiva.
*

Académico de la Facultad de Derecho, UNAM.
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La Ley de la materia ha sufridoinnumerables reformas a fin de evitar la elusión en el pago de este
impuesto e incrementar su recaudación en beneficio
de aquellos con menos recursos económicos.
La historia de la política fiscal mexicana permite
observar cómo el impuesto sobre la renta pasó de
un régimen cedular a uno de carácter mixto, semiglobal, es decir, se convirtió en un impuesto con
elementos de un impuesto global y algunostintes
del cedular.
El cambio del régimen cedular a uno global se
acompañó de la modificación del procedimiento
para determinar el impuesto; dicha obligación pasó
de la autoridad al contribuyente, y con ello la recaudación en México aumentó.
Posteriormente, nacen las llamadas bases especiales de tributación, como una medida de transición para acercar a ciertos contribuyentes a cumplir
consu obligación tanto en materia de impuesto sobre la renta como de impuesto sobre ingresos mercantiles. Sin embargo, con motivo de los llamados
cambios sexenales, la autoridad fiscal se apartó de
los objetivos de tales bases para convertirlas en un
régimen fiscal en materia de impuestos federales.
Para la creación de las bases especiales, se tomaron en cuenta los problemas que enfrentarían loscontribuyentes en el cumplimiento de la ley en forma repentina, como el desconocimiento de la ley

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por parte de los contribuyentes; la solución de problemas de carácter administrativo o político; y el
entendimiento entre la autoridad y el contribuyente
respecto de los problemas de este último; sin perder
de vista la importancia de este impuesto en larecaudación tributaria y su aplicación al gasto público.
Una reforma fiscal debe partir de un entendimiento entre las partes de la relación tributaria, sin
tratarse de una mera negociación sobre los posibles
resultados económicos a favor de alguna de las partes y en detrimento de la otra.
Las necesidades son claras para ambas partes, un
mayor ingreso tributario para lograr el cumplimiento delos programas del nuevo gobierno, elegido por
la mayoría electoral de la población mexicana, el
cual, ante la promesa de cambios y mejorías en el ámbito social se requiere incrementar en los recursos
económicos.
El entendimiento entre ambas partes es difícil
cuando las acusaciones mutuas son graves: un contribuyente omiso, por cuyo pensamiento cruza la
idea del derecho al perdón de los cienaños y, en el
caso de la autoridad, un pensamiento de lucha a
muerte contra el enemigo perenne, a fin de destruir
al evasor y dar un ejemplo a la comunidad.
El país requiere de una reforma fiscal de acuerdo
con su realidad social, económica, política y jurídica, con el objetivo innegable de asegurar a los me-

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xicanos y extranjeros la existencia integral deun
Estado de derecho, garante del ejercicio libre de las
garantías de trabajo, propiedad y seguridad jurídica.
Un acuerdo sensato y acorde a las necesidades
de ambas partes es obligatorio para lograr el desarrollo de una legislación tributaria justificada en
forma objetiva y razonada.
II. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA COMO
UN INSTRUMENTO DE JUSTICIA FISCAL

El Ejecutivo de la nación...