TERCERA CATEGORIA

TERCERA CATEGORIA
Procedimiento para determinar la ganancia neta:
Sujetos que llevan contabilidad – confeccionan balances en forma comercial
Procedimiento establecido en el artículo 69 del DR: Partiendo del resultado comercial del ejercicio deberán:
Adicionar los conceptos deducidos contablemente cuya deducción no admita la ley, y
Restar las ganancias que, de acuerdo con la ley, debanconsiderarse exentas o no alcanzadas.
Del mismo modo procederán con los importes no contabilizados que la ley considera computables a los efectos de la determinación del tributo.
Al resultado obtenido atento al procedimiento descripto se le adicionará o restará el ajuste por inflación impositivo que resulte por aplicación de las disposiciones contenidas en el Título VI de la ley.
Efectuados los ajustescorrespondientes se arriba al resultado, debiendo aplicarse la alícuota del treinta y cinco por ciento 35%, si es positivo y siempre que se trate de los sujetos comprendidos en el artículo 49, inciso a) de la ley.
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA TERCERA CATERGORIA
Gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.
Castigos y previsiones para malos créditos
Gastos de organización.
Reservasmatemáticas y para riesgos en curso y similares.
Comisiones y gastos incurridos en el extranjero.
Previsión para indemnizaciones por despidos.
Erogaciones y gratificaciones a favor del personal.
Aportes de empleadores a planes de seguro de retiro privados y planes y fondos de jubilaciones y pensiones de mutuales.
Gastos de representación.
Honorarios de directores, síndicos, miembros de consejos devigilancia y socios administradores de sociedades art. 69 inc. a).
GASTOS Y DEMAS EROGACIONES INHERENTES AL GIRO DEL NEGOCIO
De las ganancias de la tercera categoría y con las limitaciones establecidas en la ley, se podrán deducir los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.
Se trata de erogaciones necesarias, aunque no obligatorias o imprescindibles, para obtener, mantener y conservarganancias gravadas derivadas de la explotación del contribuyente.
Ejemplos:
Los gastos de propaganda;
Los de representación;
Aquellos con el fin de agasajar a un cliente efectivo o potencial; o
Los exigidos por alguna gestión a favor de tales clientes y otros.
En definitiva se trata de aquellos gastos que reduzcan o mermen de algún modo el patrimonio y estén dirigidos a obtener ganancias, por loque a efectos de su deducción es necesario la existencia de la actividad, dado que los gastos no son tales en la medida que no haya ingresos contra los que se los pueda imputar.
CASTIGOS Y PREVISIONES PARA MALOS CREDITOS
El artículo 87, inciso b) de la ley faculta al Fisco para establecer normas respecto de la forma de efectuar los castigos y previsiones para malos créditos. Pero fue el DR el quelas determinó. Éste prevé que resulta procedente la deducción por castigos sobre créditos dudosos e incobrables que tengan su ORIGEN en OPERACIONES COMERCIALES, pudiendo el contribuyente optar entre:
su afectación a la cuenta de ganancias y pérdidas, o
a un fondo de previsión, constituido para hacer frente a contingencias de esta naturaleza.
Una vez que el contribuyente hubiese optado por elsistema de previsión, su variación sólo será posible previa autorización de la AFIP.
*CRÉDITOS DUDOSOS O INCOBRABLES: CARGO REAL A RESULTADOS o SISTEMA DE PREVISIÓN.
De esta forma el legislador ha pretendido que los contribuyentes que sufran una lesión en su patrimonio como consecuencia de la existencia de un crédito dudoso –cuya operación que le dio origen ha tributado el gravamen-, puedan detraer dela base imponible del impuesto el importe de dichos malos créditos, de forma de ajustar la situación fiscal del acreedor considerando su capacidad contributiva real.
Condiciones que debe reunir un crédito para resultar deducible en el balance impositivo son:
que corresponda al ejercicio: el crédito debe deducirse en el ejercicio en que se haya producido, manifestado o exteriorizado el índice...