Titulo

INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO

INFORME DE SUNAT
Determinación de la Base Imponible del ITAN
INFORME Nº 232-2009-SUNAT/2B0000
MATERIA: En relación con la base imponible del lmpuesto Tempora a los Activos Netos - ITAN, se formulan las siguientes consultas: 1. ¿Es obligatorio o no adicionar a los activos netos presentados en los Estados Financieros, las provisiones que no son reconocidas porla legislación tributaria? 2. En los casos en que se haya cumplido con las disposiciones que al respecto señala la Ley del lmpuesto a la Renta, ¿deben o no adicionarse las provisiones de cobranza deudora? BASE LEGAL: – Ley del lmpuesto Temporal a los Activos Netos, Ley Nº 28424, publicada el 21.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, Ley del ITAN). – Texto Único Ordenado del CódigoTributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Código Tributario). ANÁLISIS: 1. El artículo 4º de la Ley del ITAN señala que la base imponible del lmpuesto está constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado según el Decreto Legislativo Nº 797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste,cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por Ia Ley del lmpuesto a la Renta. Como puede apreciarse, para establecer la base imponible del ITAN, se toma como punto de partida el monto total del "activo neto según el balance general", expresión que no se encuentra definida en norma tributaria alguna, sinoque se trata de un concepto que debe estimarse conforme con las normas y principios contables aplicables en el Perú. En efecto, de acuerdo con lo dispuesto en la Norma IX del TUO del Código Tributario, "En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicaránlos Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho". 2. Al respecto, el literal a) del párrafo 49 del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros vigente en el Perú (1) señala que un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados del que la entidadespera obtener en el futuro beneficios económicos. Asimismo, el párrafo 37 del citado Marco Conceptual indica lo s¡guiente: "... los elaboradores de estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida útil probable de las propiedades, planta y equipo o elnúmero de reclamaciones por garantía post-venta que pueda recibir la empresa. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentación de información acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los juicios necesarios para hacer las estimacionesrequeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y las obligaciones o los gastos no se infravaloren." Del mismo modo, debe tenerse en cuenta que, según el párrafo 32 de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 1(2), no se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación sea requerida o estépermitida por alguna Norma o Interpretación. 3. Ahora bien, como quiera que el artículo 4º de la Ley del ITAN dispone la deducción de las depreciaciones y amortizaciones calculadas de acuerdo con la legislación del lmpuesto a la Renta, en el caso de las cuentas del activo fijo y del activo intangible se deberá prescindir del valor neto de dichas cuentas que aparece en el balance general y calcular su...