tributacion constructoras

TRIBUTACION DE LAS
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
INTRODUCCION
El presente trabajo pretende analizar la Tributación de las Empresas Constructoras en el desarrollo de sus actividades empresariales.
La Ley Nº 18.630, publicada en el Diario Oficial de 23 de julio de 1987, reviste singular importancia, porque incorpora la actividad de la construcción como hecho gravado con el IVA, como consecuencia deello, resultan afectadas las ventas
y otros actos u operaciones asimilados a éstas celebradas por empresas constructoras y que recaigan sobre bienes corporales inmuebles construidos en todo o
partes por ellas.
En consecuencia, a contar del día 1º de Octubre de 1987, deberán recargarse
con el Impuesto al Valor Agregado los pagos que se efectúen en cumplimiento de
un contrato de venta o depromesa de venta de bienes corporales inmuebles o de
un contrato general de construcción.
Se gravará con el IVA, los contratos generales de construcción que no sea
por administración, las promesas de venta y los contratos de arriendo con opción
de compras (leasing), sobre inmuebles, que efectúen las empresas constructoras.
Por otra parte, la venta hecha por una Inmobiliaria que no ha construido elinmueble respectivo, no está gravada con IVA; no se gravan las ventas efectuadas
por personas que no sean vendedores de inmuebles; la venta hecha por personas
que no han construido el inmueble respectivo, no está gravada con IVA y por último, no están gravadas con el referido impuesto las ventas de terrenos sin urbanizar, aunque los venda una empresa constructora.
Este libro contiene unanálisis de las normas vigentes respecto a la actividad
de la construcción como hecho gravado del Impuesto al Valor Agregado y el efecto
del Impuesto a la Renta en las empresas constructoras e inmobiliarias, bajo el
siguiente esquema:Una breve Introducción sobre la Actividad de la Construcción desarrollada
por las empresas.
El Capítulo I analiza los Hechos Gravados de IVA, considerando el HechoGravado del Artículo 2º y los denominados Hechos Gravados Especiales del Artículo 8º, ambos del D.L. 825 de 1974.
El Capítulo II corresponde a lo relacionado con el Devengo del IVA en la
Actividad de la Construcción y Sujeto del Impuesto al Valor Agregado.
El Capítulo III está referido a la determinación de la Base Imponible del IVA
de las Empresas Constructoras.
Manual de Consultas Tributarias23

INTRODUCCION
El Capítulo IV, se refiere al Crédito Fiscal de IVA, incluyendo la Devolución
del Remanente por compras de Inmuebles y recuperación vía imputación al Término de Giro.
El Capítulo V contiene el análisis del Crédito Especial del 65% de la tasa de
IVA, establecido en el artículo 21, del D.L. 910, de 1975.
El Capítulo VI presenta la Jurisprudencia Administrativa y Judicialmás relevante sobre el tema en estudio, y
En el Capítulo VII se describe lo relacionado con el Impuesto a la Renta en la
Actividad de la Construcción.
EL AUTOR.

24

Manual de Consultas Tributarias

I.-

HECHOS GRAVADOS DE IVA
A.- HECHO GRAVADO BASICO DE IVA
1.- TEXTO LEGAL.

Para tratar de comprender el tributo en cuestión, debemos tener a mano el
texto legal pertinente, en estecaso el artículo 2º de la Ley de Impuesto a las
Ventas y Servicios, D.L. Nº 825, de 1974, que señala:
ARTICULO 2º.- Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del
texto implique otro significado, se entenderá:
1º) Por «venta», toda convención independiente de la designación que le
den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles,bienes corporales inmuebles de propiedad de una
empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio
sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como,
asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
2º) Por «servicio», la acción o...