Valor de mercado

VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES ¿DEBEMOS
PREOCUPARNOS?
José Gálvez Rosasco1
Con fecha 22 de diciembre de 2003, haciendo uso de la facultad legislativa delegada por el
Congreso, el Poder Ejecutivo promulgó el Decreto Legislativo Nº 9452 que modificó diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta.
Dentro de las principales novedades introducidas por esta norma, se encuentrala referida al
valor de mercado de las remuneraciones obtenidas por el titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, el accionista, el participacionista y en general el socio o asociado
de personas jurídicas, así como por su cónyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad (en adelante socios y familiares)
Según los literales n) y ñ)del artículo 16º de la Ley del Impuesto a la Renta modificada por el
Decreto Legislativo Nº 945, el exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
correspondientes a los socios y sus familiares no será aceptado como gasto para la empresa y,
de acuerdo al literal h) del artículo 24 - A de esta misma norma, dicho exceso será tratado
como dividendo afecto al Impuesto a la Renta con laalícuota del 4.1%.
Como puede observarse, el exceso del valor del mercado sobre las remuneraciones origina un
doble efecto. Por un lado, no será aceptado como gasto deducible y, por otra parte, se
encontrará gravado al Impuesto a la Renta sobre dividendos.
Justificación
No es muy difícil encontrar las razones que utilizaría el legislador3 para justificar esta
medida: mayor recaudación y evitarsupuestas prácticas elusivas que se presentarían por la
diferencia existente entre las alícuotas del Impuesto a la Renta empresarial (30%) y las
alícuotas progresivas (15%, 21% y 30%) que se aplican sobre la Renta Neta Global de las
Personas Naturales.
Ambas justificaciones son inaceptables. La primera es simplemente más de lo mismo y
responde a la voracidad del Estado por obtener cada vezmás recursos del mismo grupo de
contribuyentes formales, quienes soportan injustamente todo el peso de un Estado grande e
ineficiente, que pretende imponer una carga tributaria con estándares europeos, pero
ofreciendo servicios públicos del quinto mundo.
Con la segunda justificación, el Estado demuestra una vez más que en el Perú gran parte de
las normas tributarias se crean pensandoexclusivamente en los evasores y que no existe límite
alguno para trasladar los costos del control tributario a los contribuyentes formales, ni para
afectar injustamente a las empresas respetuosas del orden tributario. Además, en el caso
particular del valor de mercado de las remuneraciones, el legislador no tiene en cuenta que
muchas veces el incremento de las remuneraciones de los socios o accionistasno significará
un perjuicio fiscal, toda vez que el mayor gasto para la empresa será absorbido por los
tributos que afectan las remuneraciones (Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, Impuesto
1 Abogado, profesor de derecho tributario, socio del Estudio Gálvez Rosasco Del Aguila & Abogados.
2 Norma publicada el 23 de diciembre de 2003.
3 Al recibir atribuciones legislativas delegadas por elCongreso, el autor de la norma fue el Poder Ejecutivo,
específicamente el Ministerio de Economía y la SUNAT.
Extraordinario de Solidaridad, Aportaciones a ESSALUD y otras aportaciones que afectan las
remuneraciones).
Naturaleza Jurídica
Las normas sobre el valor de mercado de las remuneraciones constituyen ficciones jurídicas
establecidas por el legislador, en tanto que, para efectostributarios, se consideran dividendos
lo que realmente son remuneraciones del trabajo.
Al respecto, la doctrina especializada entiende que la ficción constituye una valoración
jurídica, contenida en un precepto legal, en virtud de la cuál se atribuye a determinados
supuestos de hecho efectos jurídicos que violentan o ignoran su naturaleza real. En este
sentido, como bien acota José Luis Pérez de...