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ASUNTO: CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.
En atención a las numerosas consultas recibidas sobre la CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS, este Despacho presenta los principales fundamentos jurídicos y los aspectos generales de dicho procedimiento.
1. MARCO LEGAL
El artículo 23 del Decreto 2649 de 1993 establece:
“ARTICULO 23. Son estados financieros consolidados aquellos que presentan lasituación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa”.
Así mismo, el artículo 122 del citado decreto, establece que el ente económico que posea más del 50% del capital de otros enteseconómicos, debe presentar junto con sus estados financieros básicos, los estados consolidados. Por su parte, el artículo 35 de la Ley 222 de 1995 consagra dicha obligación para la matriz o controlante, es decir, amplia las causales de consolidación, pues adicionalmente al control por participación, se incluyen los otras presunciones contempladas en el artículo 27 de la norma citada.

2. ASPECTOSGENERALES DEL PROCESO DE CONSOLIDACION
2.1. Modalidades de control
Para realizar el proceso de consolidación es preciso tener en cuenta que la Ley 222 de 1995 al describir la figura jurídica de la subordinación, y en particular al ocuparse de quienes pueden ser controlantes, permite que el control sea ejercido por una o varias personas, sin distinguir si se trata de personas naturales o jurídicas,societarias o no, ampliando las posibilidades de organización empresarial y modificando el esquema tradicional concebido por el Código de Comercio de 1971, en el que se consideraba que el control de sociedades siempre debía ser ejercido por un ente societario.
2.1.1. Control individual
Cuando el control sea ejercido directa o indirectamente por una sola persona, se utilizará el método deintegración global, el cual consiste en incorporar a los estados financieros individuales de la matriz o controlante, la totalidad de los activos, pasivos, patrimonio y resultados de las sociedades subordinadas, eliminando en la matriz o controlante tanto la inversión efectuada por ella en el patrimonio de la subordinada, como las operaciones y saldos recíprocos. La participación de los minoritariosdeberá registrarse en un rubro aparte después del pasivo y antes del patrimonio, denominado interés minoritario.
2.1.2. Control conjunto
Cuando el control sea ejercido por dos o más matrices o controlantes, según la posibilidad consagrada expresamente en el artículo 260 del Código de Comercio, se utilizará el método de integración proporcional, el cual consiste en que cada una de ellasincorporará a sus estados financieros individuales la proporción de los activos, pasivos, patrimonio y resultados de las sociedades que controle, efectuando las eliminaciones a que haya lugar. La aplicación de este método no da lugar a registrar interés minoritario, teniendo en cuenta que sólo se integra la proporción que se controla.
2.1.3. Control sin participación en el capital de la subordinadaCuando el control provenga de una cualquiera de las presunciones de subordinación diferentes a la de participación en el capital, deberá aplicarse el método de integración global o proporcional, según corresponda. El patrimonio de las subordinadas se denominará PATRIMONIO CONTROLADO, el cual se clasificará después del pasivo y antes del patrimonio de la controlante, tanto en el método de integraciónglobal como en el proporcional.
2.1.4. Control ejercicio por una matriz domiciliada en el exterior
En relación con la consolidación de estados financieros en los casos de subordinadas colombianas con matrices domiciliadas en el exterior, es preciso indicar que si bien la matriz extranjera no está obligada a observar las reglas contables colombianas, en particular el Decreto 2649 de 1993, la...