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Consultor Práctico
Tributario

Revista Consultor Práctico: Tributario, Alameda 1302, oficina 50, Santiago; Teléfono (02) 784 5800 Suscripciones: www.puntolex.cl, Teléfono (02) 784 5808, Fax (02) 784 5895 Director Responsable: Víctor Gerlach Cavada Editor: José Luis Zavala Ortiz Representante Legal: Ramón Elizalde Aldunate Diagramación: Lidia Gajardo González Impresa en: RIL Editores ISSN0718-2635 Prohibida toda reproducción parcial o total del material de la revista Consultor Práctico: Tributario. Todos los Derechos Reservados.

CONSULTOR PRÁCTICO TRIBUTARIO

Víctor Gerlach Cavada Director
José Luis Zavala Ortiz Editor General Representante legal Ramón Elizalde Aldunate

Colaboradores Germán R. Pinto Perry Contador Público y Auditor Magister en Planificación TributariaPresidente Leonardo Torres H. Contador Auditor Consultor Tributario Eduardo García Carvajal Contador Público y Auditor Consultor Tributario

CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Revista Nº 30, marzo de 2008

Sumario
Pág. TEMA DEL MES COMPONENTES FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES Rodrigo Herrera Ávila. Contador Auditor. Postítulo en Legislación Tributaria. Gerente Tributario de Deloitte 1. Introducción2. Normas generales 2.1. Origen del FUT 2.2. Obligaciones administrativas 3. Estructura de FUT neto 4. Remanente de FUT y pérdidas tributarias de arrastre 4.1. Remanente positivo 4.2. Pérdidas tributarias de arrastre 5. Gastos rechazados provisionados 5.1. Norma general 5.2. Situación del impuesto de primera categoría 5.2.1. Imputación al FUT cuando se ha retirado el impuesto 5.2.2. Utilidad sincrédito generada por la C.M. del impuesto 5.2.3. Situación de los créditos en contra del Impuesto de Primera Categoría 5.2.3.1. Crédito por contribuciones 5.2.3.2. Crédito por donaciones 5.2.3.3. Otros créditos 6. Resultado tributario del ejercicio 6.1. Resultado tributario de primera categoría 6.1.1. Ingresos brutos 6.1.2. Costos directos

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I

SUMARIO

Pág. 6.1.3. Gastos necesarios 6.1.4. Corrección monetaria 6.1.5. Otros ajustes 6.1.6. Gastos rechazados 6.2. Renta líquida imponible 6.3. Pérdida tributaria del ejercicio 7. Otras partidas que ingresan al FUT 7.1. Retiros de otras Sociedades 7.2. Participaciones en Sociedades que determinan contabilidad simplificada 7.3. Reinversión de utilidades 7.4. Rentas exentas deprimera categoría 7.5. Rentas presuntas 8. Posición del Servicio de Impuestos Internos 26 27 27 28 29 35 39 40 41 41 46 46 56

INDICADORES ECONÓMICOS

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II

CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

TEMA DEL MES

COMPONENTES DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES
RODRIGO HERRERA ÁVILA Contador Auditor Postítulo en Legislación Tributaria Gerente Tributario de Deloitte

1. INTRODUCCIÓN En el presentedocumento, analizaremos las disposiciones legales vigentes que norman la confección del registro denominado “Fondo de Utilidades Tributables”, utilizando para tales efectos, un análisis teórico y práctico de las últimas interpretaciones impartidas por la entidad fiscalizadora en relación a citado registro. El alcance de nuestro estudio, incluirá el análisis de la normativa base y jurisprudenciaadministrativa de temas contingentes, relacionados con los componentes generales del FUT que afectan a cualquier contribuyente que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa con balance general, independiente de su calidad jurídica. En este sentido, y por lo extenso que resultaría el análisis completo de las normas que rigen al registro FUT, nuestro estudio no contempla eldesarrollo de tópicos exclusivos para ciertos contribuyentes, como son el caso del concepto de FUT devengado, retiros en exceso, distribución de dividendos, entre otros, los cuales serán abordados en profundidad en una edición posterior. 2. NORMAS GENERALES 2.1. Origen del F.U.T. En la historia del sistema tributario Chileno, podemos identificar un antes y un después del 01 de enero de 1984, a raíz de la...