Ajustes En Materia De Precios De Transferencia A La Luz De Convenios Para Evitar La Doble Tributacion.
Páginas: 31 (7725 palabras)
Publicado: 26 de febrero de 2013
AJUSTES EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA A LA LUZ DE CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION.
Hasta este momento se ha profundizado en el análisis de los ajustes en materia de precios de transferencia atendiendo a las disposiciones que sobre el particular establece nuestra legislación.
Hemos señalado que el artículo 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que laspersonas morales residentes en México que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, están obligadas a determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Dicha disposición prevé que las autoridadesfiscales podrán determinar los ingresos acumulables y deducciones autorizadas de los contribuyentes, mediante la determinación del precio o monto de la contraprestación en operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones comparables.
Los referidos ajustes deberán de efectuarse con motivo del ejercicio de alguna de lasfacultades de comprobación que prevé el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, pues solamente a través de ellas las autoridades fiscales podrán comprobar el cumplimiento de disposiciones fiscales y, en su caso, determinar contribuciones omitidas o créditos fiscales.
Es importante tener en consideración que la facultad de las autoridades fiscales de determinar alguna contribuciónomitida por parte de los contribuyentes, se encuentra sujeta al plazo general de 5 años que establece el artículo 67 del Código Fiscal de la Federación, salvo algunas excepciones; plazo que tratándose del impuesto sobre la renta, comenzará a computarse a partir del día en que se presentó la declaración del ejercicio objeto de revisión.
Las anteriores consideraciones resultan aplicables tratándose deoperaciones celebradas entre residentes en México con residentes en el extranjero que sean partes relacionadas, en términos generales; sin embargo, tratándose de operaciones celebradas con residentes en el extranjero cuyos Estados tengan celebrados con México Convenios para Evitar la Doble Tributación, existen disposiciones dentro de dichos Tratados que regulan la forma en la que las autoridadesfiscales de los Estados Contratantes deben abordar las operaciones celebradas entre partes relacionadas, en lo particular, en relación a los métodos que deben de seguir a efecto de realizar los ajustes correspondientes y, por otra parte (y solo en algunos casos), el límite temporal a que se tienen que sujetar dichos Estados contratantes, a fin de realizar los ajustes referidos; siendo que elobjeto del presente es precisamente el análisis de éstas dos cuestiones.
A. Métodos para efectuar ajustes en operaciones entre partes relacionadas al amparo de los Convenios para Evitar la Doble Tributación.
a) Artículo 9. Empresas Asociadas.
El Artículo 9 del Convenio Modelo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico para Evitar la Doble Imposición Internacional (enadelante Convenio Modelo) señala lo siguiente:
“ARTICULO 9.
EMPRESAS ASOCIADAS
1. Cuando
a) Una empresa de un Estado contratante participe directa o indirectamente en la dirección, control o el capital de una empresa del otro Estado contratante, o
b) Unas mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, el control o el capital de unaempresa de un Estado contratante y de una empresa del otro Estado contratante, y en uno y otro caso, las dos empresas estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho...
Hasta este momento se ha profundizado en el análisis de los ajustes en materia de precios de transferencia atendiendo a las disposiciones que sobre el particular establece nuestra legislación.
Hemos señalado que el artículo 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que laspersonas morales residentes en México que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, están obligadas a determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Dicha disposición prevé que las autoridadesfiscales podrán determinar los ingresos acumulables y deducciones autorizadas de los contribuyentes, mediante la determinación del precio o monto de la contraprestación en operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones comparables.
Los referidos ajustes deberán de efectuarse con motivo del ejercicio de alguna de lasfacultades de comprobación que prevé el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, pues solamente a través de ellas las autoridades fiscales podrán comprobar el cumplimiento de disposiciones fiscales y, en su caso, determinar contribuciones omitidas o créditos fiscales.
Es importante tener en consideración que la facultad de las autoridades fiscales de determinar alguna contribuciónomitida por parte de los contribuyentes, se encuentra sujeta al plazo general de 5 años que establece el artículo 67 del Código Fiscal de la Federación, salvo algunas excepciones; plazo que tratándose del impuesto sobre la renta, comenzará a computarse a partir del día en que se presentó la declaración del ejercicio objeto de revisión.
Las anteriores consideraciones resultan aplicables tratándose deoperaciones celebradas entre residentes en México con residentes en el extranjero que sean partes relacionadas, en términos generales; sin embargo, tratándose de operaciones celebradas con residentes en el extranjero cuyos Estados tengan celebrados con México Convenios para Evitar la Doble Tributación, existen disposiciones dentro de dichos Tratados que regulan la forma en la que las autoridadesfiscales de los Estados Contratantes deben abordar las operaciones celebradas entre partes relacionadas, en lo particular, en relación a los métodos que deben de seguir a efecto de realizar los ajustes correspondientes y, por otra parte (y solo en algunos casos), el límite temporal a que se tienen que sujetar dichos Estados contratantes, a fin de realizar los ajustes referidos; siendo que elobjeto del presente es precisamente el análisis de éstas dos cuestiones.
A. Métodos para efectuar ajustes en operaciones entre partes relacionadas al amparo de los Convenios para Evitar la Doble Tributación.
a) Artículo 9. Empresas Asociadas.
El Artículo 9 del Convenio Modelo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico para Evitar la Doble Imposición Internacional (enadelante Convenio Modelo) señala lo siguiente:
“ARTICULO 9.
EMPRESAS ASOCIADAS
1. Cuando
a) Una empresa de un Estado contratante participe directa o indirectamente en la dirección, control o el capital de una empresa del otro Estado contratante, o
b) Unas mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, el control o el capital de unaempresa de un Estado contratante y de una empresa del otro Estado contratante, y en uno y otro caso, las dos empresas estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho...
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