Amortización fondo de comercio financiero
Páginas: 6 (1283 palabras)
Publicado: 28 de enero de 2012
10.- AMORTIZACION DEL FONDO DE COMERCIO FINANCIERO
El art. 12.5 LIS, de nueva incorporación a partir de 1 de enero de 2002, trata la deducibilidad del llamado Fondo de Comercio Financiero. Este es un fondo que se encuentra latente en la adquisición de participaciones en el capital social de otra entidad lo cual podemos ver mediante un sencillo y concreto ejemplo.Si adquirimos 1.000 acciones de una sociedad por un valor unitario de 100 nuestro precio de adquisición será de 1.000 x 100 = 100.000. Pero si el valor teórico de dicha acción en el momento de nuestra adquisición es de 70 estaremos ante un mayor valor "latente" de dicha acción por importe de la diferencia: 1.000 x (100 - 70) = 1.000 x 30 = 30.000. Este mayor valor, conocido como fondo de comerciofinanciero, será consecuencia de la existencia de plusvalías tácitas en sus activos (mayor valor de mercado sobre el contable de bienes inmuebles por ejemplo,), de la existencia de un fondo de comercio no contabilizado o de la expectativa de superbeneficios.
Pues bien, llegados a este punto, la norma tributaria admite la "deducibilidad" de dicho mayor valor pagado enla adquisición de las participaciones con un límite cuantitativo del 5% anual, es decir, admite la “amortización” de dicho fondo de comercio financiero en el plazo de veinte años. Realmente es una similitud con la amortización del fondo de comercio explícito pero referido al fondo de comercio de otra entidad latente en nuestra contabilidad a través de las cuentas de Inversiones Financieras.Obsérvese que, realmente, lo que estamos deduciendo es una amortización de dicho fondo dado que, en ningún momento, se habla de que la deducibilidad sea consecuencia de una depreciación del valor. Item más, el propio art. 12.5 LIS, en su último párrafo, hace compatible esta amortización con la deducción por inversiones financieras que no cotizan en un mercado secundario a que hace referencia el art.12.3 LIS anteriormente estudiado.
La entidad participada deberá ser una sociedad no residente en territorio español y estar incluidas en las que dan derecho a exención de rentas del art. 20.bis LIS anteriormente analizado. La base para calcular el fondo "amortizable" será la diferencia entre el precio de adquisición y su valor teórico pero minorada por las plusvalíastácitas de elementos patrimoniales de la sociedad. En nuestro caso, supuesta una plusvalía de bienes inmuebles por importe de 10 por acción, el fondo de comercio financiero sería de 1.000 x (100 - 70 -10) = 1.000 x 20 = 20.000.
Contablemente estamos ante una depreciación de un fondo de comercio ajeno, adquirido onerosamente a través del pago de un mayor valor de lasacciones adquiridas. Conforme este fondo de comercio de la sociedad fuera perdiendo valor, nuestro precio de adquisición se deberá ver minorado en dicha pérdida. El reflejo contable de dicha minoración sería la dotación anual de una provisión para “amortización del fondo de comercio financiero”. Dicha provisión oscilará entre el 10% y el 20% de forma que el mayor valor quede minorado en un plazomáximo de diez años y mínimo de cinco. Y es esta provisión la que va a ser fiscalmente deducible aunque solamente al 5%. Por tanto, existirán ajustes al resultado contable, como diferencias temporales positivas, entre la dotación contable y el 5% del fondo de comercio financiero.
Pero se plantean varias dudas acerca de la aplicación del art. 12.5 LIS. La primera deellas es si estamos ante un gasto especialmente fiscal o ante un gasto meramente contable con eficacia fiscal. En principio debería entenderse que el valor de la participación debería verse minorado por esta "amortización", al menos a efectos fiscales, puesto que podría entenderse que no existe obligación de contabilizar dicha deducción a tenor del citado artículo que admite que se efectuará...
El art. 12.5 LIS, de nueva incorporación a partir de 1 de enero de 2002, trata la deducibilidad del llamado Fondo de Comercio Financiero. Este es un fondo que se encuentra latente en la adquisición de participaciones en el capital social de otra entidad lo cual podemos ver mediante un sencillo y concreto ejemplo.Si adquirimos 1.000 acciones de una sociedad por un valor unitario de 100 nuestro precio de adquisición será de 1.000 x 100 = 100.000. Pero si el valor teórico de dicha acción en el momento de nuestra adquisición es de 70 estaremos ante un mayor valor "latente" de dicha acción por importe de la diferencia: 1.000 x (100 - 70) = 1.000 x 30 = 30.000. Este mayor valor, conocido como fondo de comerciofinanciero, será consecuencia de la existencia de plusvalías tácitas en sus activos (mayor valor de mercado sobre el contable de bienes inmuebles por ejemplo,), de la existencia de un fondo de comercio no contabilizado o de la expectativa de superbeneficios.
Pues bien, llegados a este punto, la norma tributaria admite la "deducibilidad" de dicho mayor valor pagado enla adquisición de las participaciones con un límite cuantitativo del 5% anual, es decir, admite la “amortización” de dicho fondo de comercio financiero en el plazo de veinte años. Realmente es una similitud con la amortización del fondo de comercio explícito pero referido al fondo de comercio de otra entidad latente en nuestra contabilidad a través de las cuentas de Inversiones Financieras.Obsérvese que, realmente, lo que estamos deduciendo es una amortización de dicho fondo dado que, en ningún momento, se habla de que la deducibilidad sea consecuencia de una depreciación del valor. Item más, el propio art. 12.5 LIS, en su último párrafo, hace compatible esta amortización con la deducción por inversiones financieras que no cotizan en un mercado secundario a que hace referencia el art.12.3 LIS anteriormente estudiado.
La entidad participada deberá ser una sociedad no residente en territorio español y estar incluidas en las que dan derecho a exención de rentas del art. 20.bis LIS anteriormente analizado. La base para calcular el fondo "amortizable" será la diferencia entre el precio de adquisición y su valor teórico pero minorada por las plusvalíastácitas de elementos patrimoniales de la sociedad. En nuestro caso, supuesta una plusvalía de bienes inmuebles por importe de 10 por acción, el fondo de comercio financiero sería de 1.000 x (100 - 70 -10) = 1.000 x 20 = 20.000.
Contablemente estamos ante una depreciación de un fondo de comercio ajeno, adquirido onerosamente a través del pago de un mayor valor de lasacciones adquiridas. Conforme este fondo de comercio de la sociedad fuera perdiendo valor, nuestro precio de adquisición se deberá ver minorado en dicha pérdida. El reflejo contable de dicha minoración sería la dotación anual de una provisión para “amortización del fondo de comercio financiero”. Dicha provisión oscilará entre el 10% y el 20% de forma que el mayor valor quede minorado en un plazomáximo de diez años y mínimo de cinco. Y es esta provisión la que va a ser fiscalmente deducible aunque solamente al 5%. Por tanto, existirán ajustes al resultado contable, como diferencias temporales positivas, entre la dotación contable y el 5% del fondo de comercio financiero.
Pero se plantean varias dudas acerca de la aplicación del art. 12.5 LIS. La primera deellas es si estamos ante un gasto especialmente fiscal o ante un gasto meramente contable con eficacia fiscal. En principio debería entenderse que el valor de la participación debería verse minorado por esta "amortización", al menos a efectos fiscales, puesto que podría entenderse que no existe obligación de contabilizar dicha deducción a tenor del citado artículo que admite que se efectuará...
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