Amparo en materia agraria

la diferencia antes mencionada será el
mismo que se utilizará en los ejercicios
subsecuentes.
• El IA efectivamente pagado en los 10
ejercicios inmediatos anteriores a aquél en
que efectivamente se pague el ISR y el IA
que se tome en consideración para
determinar la diferencia que se menciona
en los puntos anteriores, se actualizarán
por el periodo desde el sexto mes del
ejercicio alque corresponda el IA hasta el
sexto mes del ejercicio en que resulte el
ISR a cargo del contribuyente que dé
lugar a la devolución del IA.
• Cuando no se solicite la devolución ni se
efectúe la compensación en un ejercicio,
pudiéndolo haber hecho conforme a los
puntos antes mencionados, se perderá el
derecho a hacerlo en ejercicios
posteriores.
2 Sin considerar las reducciones delartículo 23 del
Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo.
3
• Los contribuyentes sólo podrán solicitar la
devolución cuando el ISR efectivamente
pagado en el ejercicio de que se trate sea
mayor al IA que se haya tomado para
determinar la diferencia a que se refieren
los puntos antes mencionados.
• A continuación, se ejemplifica el
procedimiento para determinar el monto
del impuesto al activoefectivamente
pagado en los 10 ejercicios inmediatos
anteriores sujeto a devolución:
Ejemplo I
— IA pagado en los 10 ejercicios
inmediatos anteriores: $1,000.
Ejercicio IA pagado
2005 $370
2006 $275
2007 $480
— Determinación del IA sujeto a
devolución:
Ejercicio 2008 2009 2010
ISR $500 $450 $295
IA menor 275 275 275
Diferencia $225 $175 $20
IA máximo recuperable3 $100 $100 $20Como se puede observar en el ejemplo I, los
montos por los que se tendría derecho a solicitar
devolución o compensar por los ejercicios de
2008, 2009 y 2010 serían de $100, $100 y $20,
respectivamente, teniendo como límite de
recuperación el importe de $100 por ejercicio,
tomando en consideración que el monto del IA efectivamente pagado que se tiene derecho a
solicitar en devolución por los10 ejercicios inmediatos anteriores es de $1,000;4 sin
embargo, dicho artículo no regula qué sucede con 3 Impuesto al activo efectivamente pagado en los 10
ejercicios inmediatos anteriores: $1,000 * 10% = $100. 4 Con base en el artículo tercero transitorio de la LIETU
que establece como porcentaje máximo de recuperación de IA, 10% por año.
el importe, en su caso, que existiera entre el límitede 10% y la diferencia ya mencionada, ¿se pierde el derecho de recuperar dicho monto?, o ¿dicha diferencia se podría adicionar al importe por
recuperar para el ejercicio siguiente? Hasta el 31 de diciembre de 2007, los contribuyentes podían solicitar en devolución el IA efectivamente pagado en ejercicios anteriores, teniendo como límite el excedente que existía entre el ISR pagado en un ejercicioy el IA del ejercicio.5 Como se recordará, el IA del ejercicio podía reducirse 6(deducción inmediata), en cuyo caso, el excedente del ISR pagado respecto del IA de dicho ejercicio resultaba mayor y, por lo tanto, el límite para solicitar en devolución el IA pagado en ejercicios anteriores se incrementaba.
Por lo anterior, es criticable que a partir del ejercicio de 2008, en la determinación dellímite que se puede solicitar en devolución el
IA, el artículo tercero transitorio considere que
el IA “pagado” del ejercicio no debe
disminuirse con las reducciones contenidas en
el artículo 23 del Reglamento de la LIA, toda
vez que dicha disposición disminuye
arbitrariamente el límite del IA que se tiene
para solicitar en devolución.
Ejemplo II
• IA pagado en los 10 ejerciciosinmediatos anteriores: $1,000.
Ejercicio IA pagado
2005 $ 370
2006 $ 0
2007 $ 480
5 Artículo 9, párrafo cuarto de la LIA.
6 Artículo 23 del Reglamento de la LIA.
4
• Determinación del IA sujeto a
devolución:
Ejercicio 2008 2009 2010
ISR $500 $450 $295
IA menor 0 0 0
Diferencia $500 $450 $295
IA máximo recuperable7 $100 $100 $100
El ejemplo II muestra la inexistencia de pago
de IA en...