Analisis de la deducción de cuentas incobrables

Análisis de la deducción de cuentas incobrables
Un indicador que se manifiesta en las empresas derivado de una crisis económica es la reducción de su flujo de efectivo y la lentitud en la recuperación de sus cuentas por cobrar, en mi experiencia un porcentaje representativo de estas cuentas pueden llegar a convertirse en incobrables, impactando el resultado financiero de la empresa.
Enalgunos casos, además se presenta otro efecto adverso, que es el pago del Impuesto sobre la Renta (ISR), cuando por ejemplo se lleva a cabo la acumulación del ingreso en crédito producto de alguna venta de bienes, es decir, la empresa paga un impuesto sin que hubiera recuperado el flujo de la operación.
Ante esta situación es de suma importancia analizar las alternativas que ofrece la Ley del ISR a finde llevar a cabo la deducción de dichas cuentas por encontrarse en alguna situación de incobrabilidad.
Normas de Información Financiera NIF´s
Como preámbulo a las disposiciones fiscales, comento brevemente el contenido del boletín C-3 de las Normas de Información Financiera el cual establece para efectos contables y financieros el concepto y las reglas de presentación y valuación de las cuentaspor cobrar y en su caso de aquellas irrecuperables.
Concepto de cuentas por cobrar
Representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.
Las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata: Corto plazo y a largo plazo.
A corto plazo.- Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de unplazo no mayor de un año.
A largo plazo.- Su disponibilidad es a más de un año.
Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Balance General como activo circulante y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse fuera del activo circulante.
Otra clasificación de estas cuentas en función a su origen es:
a. A cargo de Clientes y
b. A cargo de Otros Deudores
 
Como seobserva, las cuentas por cobrar nacen de derecho de cobro, sea cual fuere el origen de la operación, ya sea por préstamos o por ventas, así mismo, sin distinguir la calidad del deudor ya sea público en general, personas físicas o morales con actividades empresariales, etc.
Cuentas incobrables.
El mencionado boletín C-3, señala que para cuantificar el importe de las partidas que habrán deconsiderarse irrecuperables o de difícil cobro debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas, y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias, en previsión de los diferentes eventos futuros cuantificables que pudieren afectar el importe de esas cuentas por cobrar, mostrando de esa manera, el valor derecuperación estimado de los derechos exigibles.
Es decir, para efectos financieros las cuentas incobrables se determinarán con base en un estudio que se debe realizar tomando en cuenta los antecedentes de cada deudor y su expectativa de cobro.
Por el contrario, en materia fiscal no basta realizar un estudio, ya que existen requisitos específicos para deducir los créditos incobrables, por lo que acontinuación hago un análisis de cada unos de los supuestos establecidos por la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
Análisis de la deducción de cuentas incobrables.
El artículo 29 fracción VI de la LISR permite deducir los créditos que resulten incobrables, y por su parte la fracción XVI del artículo 31 establece los supuestos y requisitos que se deberán de reunir para proceder a su deducciónautorizada.
En principio se establecen dos caminos para la deducibilidad de un crédito:
Que haya prescrito, o antes,
Si fuera notoria la imposibilidad práctica de su cobro.
Prescripción
La prescripción de acuerdo al Código Civil Federal es un medio de adquirir bienes o de librarse de obligaciones, a este última se le denomina prescripción negativa.
La prescripción negativa, es decir, la...