Apunte Imp Gcia Gastos Automoviles

1) La ley 24.475
Esta ley estableció una restricción en cuanto a la deducción de amortizaciones y gastos de
los automóviles en el impuesto a las ganancias. (Art. 88 inciso l) de la ley)
La misma norma disponía que en el IVA, no se consideraban vinculadas con la actividad
gravada las compras, importaciones y locaciones de automóviles, ni tampoco los gastos
relacionados con los mismos (Art. 12,inciso a) de la ley
Por lo tanto, no era factible computar crédito fiscal alguno por tales conceptos, los que
pasaban a formar parte del costo los bienes o servicios.
Este “ajuste burdo y rústico”, como fuera definido por las mismas autoridades fiscales,
intentó corregir los abusos de determinados contribuyentes, que utilizan el automóvil con
fines particulares desvinculados de su actividadempresaria.
Esto es más que criticable, ya que resulta necesario señalar que el automóvil no es un bien
superfluo ni para las empresas ni para los profesionales y además el Fisco es quien debe
controlar en el supuesto de que se cometan irregularidades o abusos, pero no parece lógico
ni justo castigar a quienes actúan correctamente a través de vedarles la deducción de gastos
normalmente admitidos y decréditos fiscales computables.

2) El decreto 105/97 (hoy Artículo 149 del Decreto Reglamentario de la
ley del impuesto a las ganancias, y 51 del DR de la ley del IVA)
Un primer problema interpretativo de la ley comentada, está relacionado con el concepto de
automóvil.
Tal concepto fue aclarado por el Dto. 105/97, que remite a las normas de la ley de tránsito.
Estas normas definen al automóvil comoaquel con capacidad para no más de 8 personas,
excepto el conductor, destinado al transporte de las mismas, con 4 o más ruedas, y los de 3
que excedan los 1000 kg. de peso.
Como dijimos, en el impuesto a las ganancias no era deducible la amortización, ni los
gastos vinculados con estos vehículos (repuestos, nafta, seguro, patente, reparaciones,
estacionamiento, peaje, etc.), mientras que en el IVA, noera factible el cómputo del crédito
fiscal respectivo.
Esta limitación no se aplica para aquellos automóviles cuya explotación constituya el objeto
principal de la actividad gravada ( alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y
similares).
Un segundo problema interpretativo lo encontramos en esta acepción “ y similares”.
En realidad, cabe diferenciar a los taxis y remises, donde el ingresoproviene directamente
de la explotación del vehículo, de los viajantes de comercio. Éstos utilizan el automóvil en

forma intensa, pero sus ingresos no provienen de los mismos, sino de las ventas que
efectúan.
La duda pretendió ser aclarada por el Dto. 105/97, que define como “similares” a aquellos
sujetos que se dediquen a la comercialización de servicios para terceros, mediante unaremuneración, en las condiciones y precios fijados por las empresas para las que actúan,
quedando el riesgo de las operaciones a cargo de éstas.
Para el criterio restrictivo del Fisco, sólo podrían deducir las amortizaciones y los gastos
mencionados (por ser “similares a viajantes de comercio”), los productores de seguros, de
ART, de AFJP, cobradores y algunos otros casos puntuales.
Más adelante señalaremosalgunos de los conflictos que ha generado esta norma y
antecedentes jurisprudenciales referidos al tema.
Como se sabe, no existía ni existe limitación alguna en las deducciones referidas a
utilitarios, camiones, y todo tipo de vehículo de carga y/o trabajo, en tanto sean utilizados
para tales fines.

3) La ley 24.885
Esta ley fue publicada en el Boletín Oficial el 28/11/97. Fue vetada parcialmentepor el
PEN, a través del Dto. 1255/97.
El veto se aplicó a la parte de la norma que se refiere al IVA, y que hubiese permitido el
cómputo del crédito fiscal proveniente del alquiler, compra, importación y de los gastos de
mantenimiento de automóviles.
Con respecto al impuesto a las ganancias, la ley establece que se podrá deducir la
amortización de los automóviles, en la medida que el costo de...