Contador Publico

El Tratamiento Contable de los Arrendamientos

Autor: Lic. José Roberto Valdés Villeda




Introducción:

Durante las últimas dos décadas, el mercado financiero salvadoreño ha experimentado una acelerada evolución, la cual se ha visto caracterizada por la aparición y posicionamiento de novedosos tipos de instrumentos financieros, los cuales indudablementehan tenido un profundo impacto tanto sobre las decisiones estratégicas y financieras de las empresas salvadoreñas como sobre la posición financiera, resultados de operación y flujos de efectivo que reflejan sus estados financieros. Entre esa amplia gama de instrumentos financieros, se destaca la figura del arrendamiento, la cual ha servido de base para cimentar el hasta hoy pujante mercado de losarrendamientos, en el cual participan un buen grupo de compañías arrendadoras, las cuales no sólo mantienen suscritos una importante cantidad de contratos de arrendamiento con personas físicas y jurídicas, sino que también emplean a más de quinientas personas y representan uno de los sectores de mayor rentabilidad y crecimiento económico de nuestro país.

Es así como el presente estudio tienecomo objetivo el establecer las particularidades generales y específicas de los contratos de arrendamiento, tanto desde la perspectiva de los arrendadores como de los arrendatarios y a su vez analizar su normativa contable y su impacto sobre las estrategias de índole financiera y fiscal que los participantes del mercado de arrendamientos desarrollan.

Concepto y Clasificación de losArrendamientos:
Desde el periodo fiscal 2001, momento en el cual el Concejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y la Auditoria de El Salvador adopta formalmente las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) como base para la formulación de los estados financieros de uso general, tanto los arrendatarios como los arrendadores se han visto en la obligación técnica de registrar contablementelos arrendamientos de acuerdo con los criterios de registro, valuación, presentación y revelación dispuestos por la NIC 17 “Arrendamientos”. En este sentido cabe destacar que dicha Norma Internacional de Contabilidad establece que el registro contable de los arrendamientos variará dependiendo de la naturaleza y características del contrato suscrito entre un arrendador y un arrendatario;resultando entonces relevante el diferenciar las características inherentes a los dos tipos de arrendamiento existentes; a saber: arrendamiento financiero y arrendamiento operativo.

Según lo estable la NIC 17 “Arrendamientos” un arrendamiento “es un acuerdo por el que el arrendador cede la arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizarun activo durante un periodo de tiempo determinado.”

Desde este punto de vista, resulta de importancia señalar que un contrato de arrendamiento fundamentalmente se caracteriza por la existencia de dos agentes económicos, uno el arrendador quien es el propietario de un bien y dos el arrendatario quien va a usufructuar el citado bien a cambio de cancelar una contraprestación económica a favor delcitado arrendador; sin embargo desde la perspectiva del registro contable de éstos contratos, lo que resulta más relevante es distinguir sobre cual de ambos agentes económicos recaen los riesgos y beneficios inherentes al activo sujeto de arrendamiento, lo anterior fundamentado en la sustancia económica y no en la forma legal o trama externa de convenio suscrito entre ambas partes. Es así como laNIC 17 “Arrendamientos” tipifica que un arrendamiento financiero es aquel que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, esto aunque el título de propiedad de dicho activo haya o no sido transferido a favor del arrendatario. Consecuentemente todo contrato de arrendamiento que no cumpla con tal condición necesariamente deberá ser considerado...